Produse pentru propriile lor nevoi, atunci când să se teamă de TVA
Cel mai adesea, de credit în plus inspectori de TVA, luând deduceri pentru tranzacțiile în „neloiale“ furnizorilor și antreprenorilor. Cu toate acestea, în Codul Fiscal, există alte motive pentru regularizarea TVA-ului. De exemplu, calificarea incorectă a transferului de bunuri pentru nevoile proprii, precum și pentru a efectua operațiunile de muncă și să ofere servicii pentru propriile lor nevoi.
Transfer la territoriiRumyniyatovarov (lucrări, servicii) pentru uz propriu, pentru care costurile nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) în calculul impozitului pe venit este recunoscut supuse TVA-ului (cop. 2 alin. 1, art. 146 NKRumyniya ).
Pe baza acestei definiții, criteriul de clasificare a tranzacțiilor care implică transferul de bunuri pentru nevoile proprii, precum și pentru a efectua operațiunile de muncă și să ofere servicii pentru propriile lor nevoi, să fie supuse TVA-ului în următoarele condiții.
Produse pentru nevoile personale ale organizației, și nu o terță parte
Trebuie să aveți faptul transferului de mărfuri (lucrări, servicii) în cadrul unei organizații pe teritoriul Federației Ruse, și anume transferul de bunuri pentru nevoile personale ale organizației, și nu cu o terță parte. Rețineți că angajații organizației, în acest caz recunoscut de către terțe părți. În plus, pentru această condiție nu este important, există un transfer de mărfuri (lucrări, servicii), create în cadrul organizației și / sau achiziționate de la terți.
În acest caz, o subdiviziune structurală a organizației, în aceste cazuri, este posibil să se realizeze o unitate care este:
- la locația organizației (de exemplu, atelier de producție, magazin de servicii, cantină, etc.);
- în afara locului locației sale (un loc de afaceri, cum ar fi un centru de comunitate, o sală de gimnastică, o casă de vacanță).
Costul bunurilor pentru propriile lor nevoi nu sunt incluse în costurile
Costul de achizitionare a bunurilor pentru propriile lor nevoi sau de a efectua pentru propriile lucrări și serviciile lor de utilizare nu vor fi luate în considerare (inclusiv prin depreciere și amortizare) ca o cheltuială, care reduce impozitul pe venit.
Lista de cheltuieli care nu sunt incluse în calculul impozitului pe venit, este numit în articolul 270 din Codul fiscal.
În plus, pentru a se conforma cu această condiție, este necesar și suficient ca bunurile transferate la nevoile proprii ale organizației nu au fost legate de obținerea venitului său. În consecință, costul nu are ca scop generarea de venituri, să ia în considerare impozitarea profiturilor organizației nu vor fi eligibile.
TVA la transferul de bunuri pentru propriile lor nevoi
Luați în considerare situația în care nu pot fi supuse TVA-ului atunci când transferul de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul companiei și divizii (sub-clauza. 2 alin. 1, art. 146 NKRumyniya).
De exemplu, organizația a dobândit o trimite pe partea laterală a combustibilului din flota proprie, dedicată filialei cu un bilanț separat. El, la rândul său, asigură transportul de mărfuri plătite, și utilizează, de asemenea, combustibilul pentru propriile lor nevoi. În special, oferă produse alimentare organizarea sala de mese în cazul în care angajații mânca gratuit. Activitatea de mese nu are ca scop generarea de venituri (alin. 1, Art. 252 NKRumyniya), astfel încât costul de producție de alimente transferate, precum și livrarea acestora nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Prin urmare, transferul de putere produsă de o producție de produse vegetale (depozit) în sala de mese, precum și furnizarea de servicii de transport pentru nevoile organizației vor fi supuse TVA-ului.
În cazul în care angajații plătesc costul produselor alimentare (chiar și la un cost redus), obiectul impunerii TVA-ului ar fi apărut în ordinea generală, pentru că există realizarea unor terțe părți (sub-clauza. 1 alin. 1, Art. 146 NKRumyniya). La urma urmei, cheltuielile de deplasare, precum și costul produselor alimentare și a altor costuri ar forma costul de feluri de mâncare gata preparate, care este luată în considerare o reducere a bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (cop. 1 alin. 2 din art. 253. polițist. 1 alin. 1, art. 254. Art. 319 NKRumyniya).
Jurisprudența TVA privind transferul de bunuri pentru propriile lor nevoi
Ne întoarcem acum la practica de arbitraj privind apariția obiectului TVA în cazul în care transferul de bunuri pentru nevoile proprii (precum și executarea de lucrări, prestarea serviciilor).
Spre deosebire de actele juridice ale existentele de mai sus și practica de arbitraj cu concluzia opusă.
După cum puteți vedea, aceeași rată în fața instanțelor cu motivații diferite.
Recunoașterea costurilor în transferul de bunuri pentru propriile lor nevoi
Un alt aspect interesant legat de interpretarea data cheltuiala. De exemplu, în cazul în care debitul nu a fost luat în considerare în timp util, ca parte a bazei de impozitare pentru profit, dar potențialul de a aplica.
Din păcate, vom examina deciziile cadru de reglementare și judiciare curente actuale, nu a putut face și alte constatări.
Astfel, potrivit obiectului TVA poate avea loc chiar dacă bunurile sunt achiziționate inițial (fie producție proprie produse) pentru activitatea normală (de afaceri), și apoi organizația a schimbat scopul lor și utilizate pentru propriile lor nevoi.
Dar într-o situație în care organizația știe inițial că a achiziționat bunurile pentru tranzacțiile care nu sunt supuse TVA-ului (de exemplu, club gratuit de sport, situat în bilanțul companiei), atunci un astfel de obiect de TVA, ca transferul de bunuri pentru nevoile proprii, nu apar. De altfel, în acest caz, nu există nici un drept de deducere a „intrare“ TVA aferentă bunurilor - taxa ar trebui să fie luate în considerare în valoarea inițială a mărfurilor.
Irina Milakova. director al departamentului de consultanță fiscală și litigii fiscale Compania „2K“