Principiul continuității activității

Dintre toate principiile contabile ale ipoteza continuității activității este esențial pentru auditori. Inițial, acest lucru se datorează o știință mare și este o extensie a primei legi a mecanicii newtoniene la economia întreprinderilor. În versiunea sa inițială a legii prevede următoarele: „Fiecare organism este într-o stare de mișcare uniformă, și atâta timp cât nu este obligat să schimbe poziția lor.“
In formularea de mai sus ignoră realitatea - existența frecare. În mod similar, în nostru practic ignorate evident - încetarea inevitabilă a societății. Fiecare om știe că el moare, el vede unele consolare în faptul că colegii săi vor împărtăși cu el această soartă. Dar este clar că fiecare organizație și nu este etern, și mulți un an nu va dura. Prin urmare, într-o formulare simplificată pentru contabili și auditori, acest principiu este: „o dată organizație înființată va exista pentru totdeauna.“ În documentele oficiale, acest principiu este formulat după cum urmează: „Organizația va continua în afaceri pentru viitorul apropiat și nu are planuri de a întrerupe sau de a reduce operațiunile sale și, prin urmare, obligația va fi stabilit în ordinea stabilită în mod semnificativ.“
Desigur, în viața reală nu este așa. Dar el și principiul științific - ea triumfă teoria față de bun simț. Și această teorie este justificată, deoarece acesta permite auditorului, urmat de un contabil, ia în considerare o companie client ca funcționează în mod normal, și nu lichidate.

Implicații pentru auditor

Principiul (ipoteza) continuității activității are șapte consecințe foarte importante:

schimbarea de proprietate nu implică modificări în contabilitate;
valorile înregistrate de client nu trebuie supraestimat;
cheltuieli care aduc venituri viitoare să fie capitalizate;
ar trebui să fie create rezervele companiei;
rezultatele financiare ar trebui să fie alocate pentru perioadele contabile;
multe fapte ale vieții economice sunt realizate în condiții de incertitudine;
trebuie raportate pentru perioade calendaristice.

Corolarul 1. Să presupunem că clientul firmei de audit vrea sa cumpere compania (pachetul majoritar de acțiuni sau o parte predominantă din capitalul total). Potrivit Codului Muncii, noul proprietar va fi capabil de a demite directorul, adjuncții lui și contabilul-șef. Dar organizația este de lucru și ar trebui să continue să funcționeze sub un nou director, noii săi deputați, contabil-șef, etc.
Cu toate acestea, problemele pot începe atunci când noii proprietari trebuie să se pregătească bilanțul consolidat sau a soldului, preparat în conformitate cu standardele internaționale. Toate acestea vor necesita eforturi suplimentare de către auditor, dar, de asemenea, să-l aducă venituri suplimentare. Cu toate acestea, discuția cu privire la acest subiect este dincolo de domeniul de aplicare al acestei chestiuni articol și sub rezerva, precum și la punctul, așa cum mulți teoreticieni cred că bilanțul consolidat nu se aplică principiul continuității activității, pentru fiecare companie unică având personalitate juridică, poate trăi pentru totdeauna. Cu toate acestea, declarațiile sale individuale vor reflecta această viață (cel puțin, așa că se presupune). Cu toate acestea, activitatea grupului este ascuns în spatele bilanțul consolidat, compoziția care poate varia în tot timpul, și, cel mai important, pentru bilanțul consolidat nu este un organism cu personalitate juridică. Prin urmare, este clar (și atât de mulți oameni cred) că bilanțul consolidat - un document simbolic, acesta poate și trebuie să fie auditate, dar metodologia de audit în acest caz, ar trebui să fie de natură fundamental diferită.

Corolarul 2. În cazul în care societatea nu are intenția de lichidare, nu trebuie să vă faceți griji cu privire la vânzare (lichidare) valoarea activelor sale. Fiecare persoană poate spune ce la costat lucruri, dar rareori răspunsul corect la întrebarea: „Cât de multe dintre aceste lucruri pe care le pot vinde azi?“ Prin urmare, concluzia despre lipsa de sens a oricărei evaluării activelor organizației, cu excepția costurilor. Acest lucru ridică două probleme:

metodele de determinare a costurilor;
cu prețurile de vânzare, în scopul de a controla circulația mărfurilor în comerțul (în special cu amănuntul).

În ceea ce privește metodele de determinare a costului reglementărilor existente permit utilizarea a patru opțiuni: la costul mediu, costul fiecărei unități de mărfuri (costuri individuale), LIFO și FIFO. Pentru înțelegerea de auditor a acestor caracteristici este extrem de important pentru client, determinarea politicii sale contabile sau în acest fel de estimări de costuri ar putea schimba în mod semnificativ rezultatele noastre financiare.
În ceea ce privește a doua problemă, practica a lucrat mult timp o versiune de compromis a așa-numita evaluare potențială: bunuri sunt înregistrate în același timp și la costuri (care rezultă din principiul continuității) și a prețurilor de vânzare. În acest caz, în plus față de contul 41 „Produse“, deschis de reglementare 42 contractive „Trade mark-up“. Tipul selectat de evaluare se reflectă în politica de contabilitate.

Corolar 6. Continuitatea organizației creează probleme serioase în a face o judecată profesională cu privire la faptele vieții economice, care sunt (au fost) natura incertă la data aprobării contabile (situațiile financiare). . În acest sens, la punctul 5 din Regulamentul (standard) № 11 "Continuitatea activității entitate", aprobat de PravitelstvaRumyniyaot 04.07.03, № 405, prevede că:

„Ca o regulă, nivelul de incertitudine, cu rezultatul conjugat cu condiția sau evenimentul crește semnificativ în timp între expunerea și judecata faptelor condiționale;
orice impact a faptelor condiționale în viitor se bazează pe informațiile disponibile la momentul elaborării financiare (contabile), astfel încât evenimentele ulterioare pot intra în conflict cu judecata lor profesională, care a fost rezonabil, la momentul eliberării sale;
mărimea și complexitatea entității, natura și condițiile activității sale, precum și impactul asupra entității factorilor externi influențează judecata profesională cu privire la impactul faptelor contingente. "

termen special „incertitudine semnificativă“ este utilizat în practica internațională. Acestea din urmă se referă la faptele condiționate ale vieții economice, care în mod individual sau în ansamblu, ar putea provoca îndoieli considerabile în corectitudinea ipotezei continuității întreprinderii, și care trebuie să fie prezentate în situațiile financiare.

simptome consecințe

Auditorul trebuie să pornească de la faptul că clientul întreprindere ar exista dacă nu pentru totdeauna, atunci cel puțin nu mai puțin de douăsprezece luni. Auditorul trebuie să facă totul pentru a testa această ipoteză. Pentru a face acest lucru, trebuie să identifice simptomele de dificultăți financiare ale clientului, care pot fi următoarele:

conturile clienților de încasat asupra activului. Acesta este un caz extrem, ceea ce indică faptul că fondurile proprii peste datoriile. Se poate concluziona că clientul este pe punctul de colaps. Cu toate acestea graba cu această concluzie nu urmează. Pot exista cazuri în care clientul acceptă unele grupuri financiare destul de puternice, sau atunci când ea declarații sunt preparate în așa fel încât să reflecte doar vârful aisbergului. Aceste fapte sunt foarte importante, dar primul este dificil de verificat, iar acesta din urmă nu permite auditorului care se respectă la o concluzie pozitivă;
nerespectarea disciplinei de plată a clientului. Acest lucru este valabil mai ales în cazul în care, în timpul auditului vin scadențele de credite, iar întreprinderea nu are fonduri pentru acest scop;
politica financiară a clientului săraci;
conturi de probleme de plătit. În cazul în care dimensiunea sa este nesemnificativă, aceasta poate fi dovada sau că întreprinderea dispune de capital suficient (factor pozitiv), sau că creditorii refuză să-l (factor negativ) ajuta;
reducerea cifrelor de afaceri de credit pe contul 90 „vânzări“. În unele cazuri, poate fi factor chiar mai amenințător decât prezența pierderilor întreprinderii;
Dinamica negativă a comenzilor. În cazul în care este redus, acesta este un simptom foarte alarmant;
creșterea datoriei la plata dividendelor. Cu toate acestea, ar trebui să recunoaștem că acest lucru nu este un astfel de dezavantaj teribil, așa cum este prezentat, uneori, pentru că acest lucru înseamnă doar că fondurile reale sunt utilizate în activitatea economică a societății, și nu au fost retrase de la ea;
dividendele sunt plătite, nu numai din profitul perioadei de raportare, dar și din rezultatul reportat (în acest caz, a redus capitalul social al organizației);
Recuperarea bunurilor, sub pretextul educației creanțelor pe termen lung;
înăsprirea condițiilor prevăzute de furnizori în contracte;
existența creanțelor restante. În acest caz, auditorul trebuie să evalueze perspectivele pentru procese care sunt depuse și clientul care i se aplică;
debite, 90 „vânzări“ și 91 „Alte venituri și cheltuieli“ cresc mai repede decât de credit; o scădere a rezervelor în comparație cu alte dificultăți financiare; cresc resturile de rezerve și încetinește cifra de afaceri a acestora;
mai mare de evaluare de proprietate a clientului în bilanț peste evaluarea sa de contracte de asigurare. În acest caz, clientul prezent în sensul economic al activelor fictive.

În plus față de acestea, există alte, nu mai puțin importante semne de dificultăți financiare, care ar trebui să alerteze imediat auditor atunci când se ocupă cu reprezentanții companiei client. Dar ele sunt de multe ori formale în natură și poate fi detectată doar în cursul unui anumit audit.

În cazul în care examinarea nu a constatat că poziția de proprietate și financiară a clientului este că există îndoieli serioase cu privire la posibilitatea entității economice să continue și să-și îndeplinească obligațiile timp de cel puțin 12 luni de la sfârșitul exercițiului contabil, auditorul vine din faptul că situațiile financiare au fost întocmite de către client pe o preocupare de organizare a merge.
Implicațiile acestei concluzii sunt foarte importante pentru auditor, pentru că în cazul în care, după ce a primit aprobarea din partea clientului ar fi insolvabilă, atunci auditorul poate cauza probleme grave.

Toate ciclu de articole „Numărul 5“

(Include 1 articole)