Căile de atac împotriva deciziilor autorităților fiscale

In acest articol vom discuta despre principalele probleme de aplicare practică a n. 5, art. 101.2 din Codul fiscal.

De pre-proces de apel nu neapărat pentru toate soluțiile

Trebuie remarcat faptul că încălcările legislației fiscale pot fi identificate de către autoritatea fiscală și stabilită în decizia ca fiind în afara domeniului de aplicare a inspecțiilor. Astfel de încălcări nu sunt legate de precizia de calcul al bazei de impozitare și a taxei, dar împiedică punerea în aplicare a controlului fiscal. De exemplu, încălcarea termenelor pentru prezentarea de informații cu privire la deschiderea și închiderea conturilor bancare sau nerestituirea (art. 118, 119 NKRumyniyasootvetstvenno). Soluțiile de astfel de încălcări de ordine a recurs recursul nu este instalat și utilizat o procedură specială pentru producerea (art. 101.4 din Codul fiscal)

Astfel, în continuare fără recurs administrativ prealabil societatea poate solicita instanței pentru protecția drepturilor lor încălcate de aceste acte fără caracter normativ ale autorităților fiscale:

decizie privind aducerea la răspundere în temeiul articolelor 116-119, 124-129, 129.1, 129.2 din Codul fiscal;
decizia de a refuza rambursarea TVA-ului;
decizia de a refuza de credit sau de restituire a taxei plătite în plus (colectate);
decizia privind confiscarea bunurilor contribuabilului;
decizia privind încasarea taxelor, penalități și amenzi pentru numerar în conturile bancare, precum și din proprietatea contribuabilului;
decizia de suspendare a operațiunilor la conturile bancare.

Opțiuni pentru a ataca deciziile

Există două posibilități de atac administrative ale deciziilor: ordin de apel sau într-o manieră generală. Utilizarea unei opțiuni depinde de decizia a intrat în vigoare sau nu. Acest lucru va varia în procedura și consecințele recursului.

Decizia adoptată cu privire la rezultatele testelor intră în vigoare după 10 zile de la data livrării societății sale (pag. 9 din Art. 101, punctul 6 al art. 6.1 din Codul fiscal). În această perioadă de timp, soluția este considerată a nu au intrat încă în vigoare și poate fi contestată în cadrul unui recurs (p. 2 v. 101,2, p. 2, art. 139 RF).

Reclamația este o decizie valabilă, care nu a fost contestată în recurs poate fi depusă în termen de un an de la emiterea deciziei atacate (Sec. 2, art. 139 din Codul fiscal).

Avantajele recursului nu au intrat încă în deciziile de forță (apel de apel)

La depunerea intrarea apel în vigoare a deciziei atacate este amânată până în ziua adoptării deciziei autorității fiscale mai mari cu privire la reclamația (revendicarea 9 Art. 101, paragraful 2 al art. 101.2 din Codul fiscal). Ca regulă generală, decizia este luată în termen de o lună de la data depunerii plângerii, dar perioada ukaznoy poate fi prelungit cu cel mult 15 zile (p. 3 al art. 140 din Codul fiscal). Această intrare întârziere în vigoare a unei eventuale amânări a mijloacelor de aplicare a sumelor suplimentare angajamente.

Faptul că decizia este executorie de la data intrării în vigoare (pp.1st. 101.3 din Codul fiscal). Acest lucru înseamnă că, în termen de 10 zile de la această dată, autoritatea fiscală este obligată să ne trimită o cerere de plată a taxei, penalitățile și amenzile în cazul care implică societatea răspunzătoare pentru o infracțiune fiscală (p. 3 al art. 101.3, alin. 2, art. 70 NC Federația rusă). În această cerere compania se va cere să plătească o soluție voluntară în plus suma percepută, plata trebuie făcută în termen de 10 zile calendaristice de la data primirii cererii în cazul în care nu indică o perioadă mai lungă de timp pentru plată (punctul 4 al art. 69 din Codul fiscal ). În cazul neplății fondurilor în termenul prevăzut, autoritatea fiscală inițiază procedura de executare a taxelor suplimentare (art. 46 din Codul fiscal).

Astfel, putem spune că recursul împotriva momentul transferurilor de necesitatea de a plăti în numerar sau o posibilă scoatere din conturile bancare ale societății timp de cel puțin o lună. În plus, compania are un timp suficient pentru a pregăti o cerere de calitate la instanța de judecată.

Procedura de apel

Un apel la o autoritate fiscală superioară furnizată prin intermediul autorității fiscale, soluția care a apelat (pag. 3 st.139 RF). Reclamațiile trimise direct autorității fiscale mai mari, în practică, a revenit contribuabilului, fără considerație. Ca urmare a unor astfel de greșeli „tehnice“, o companie poate pierde o perioadă de revizuire de apel, iar decizia va intra în vigoare.

Spre deosebire de procedura de examinare a rezultatelor inspecției fiscale, legislația fiscală nu prevede participarea reprezentanților societății atunci când se analizează argumentele plângerii. În legătură cu această procedură companiile de mutare se poate spune că examinarea cererii este caracterul formal al corespondenței. Cu privire la rezultatele luarea în considerare a plângerii, în scris, să notifice compania (pag. 3 din art. 140 din Codul fiscal).

Rezultatul recursului recurs

Ca urmare luarea în considerare a recursului o autoritate fiscală mai mare are dreptul de a (1) lăsa decizia neschimbată, iar recursul, (2) pentru anularea sau modificarea deciziei în totalitate sau parțial și să-și asume cazul noii soluții, (3) să anuleze decizia și încheie procedura (p. 2, Art. 140 RF). Adoptarea oricare dintre aceste variante ale deciziei indică finalizarea procedurii administrative de atac împotriva deciziei pronunțate de rezultatele unui control fiscal.

Cu alte cuvinte, adoptarea rezultatelor luarea în considerare a unei plângeri de către o autoritate fiscală mai mare de noua soluție, nu o circumstanță împiedică circulația instanței. Acest lucru se datorează faptului că o astfel de decizie nu este făcută în conformitate cu rezultatele unui audit fiscal, precum și în legătură cu recursul unei decizii pronunțate de autoritățile fiscale subordonate. Desigur, dacă doriți compania poate contesta noua decizie la următoarea autoritate fiscală mai mare, dar un astfel de apel nu mai este o condiție prealabilă pentru a merge la tribunal.

Calcularea perioadei pentru a merge în instanță

Procedura în termen de trei luni pentru a depune cererea la instanța de judecată, stabilit de n. 4 din art. 198 APC RF, calculat prin raportare la prevederile alin. 5, art. 101.2 din Codul fiscal [2], de exemplu, termenul de apel la instanța începe din ziua în care persoana împotriva căreia decizia a devenit conștientă de intrarea sa în vigoare.

În cazul în care recursul împotriva deciziei intră în vigoare la data adoptării deciziei autorității fiscale mai mari cu privire la plângere. Astfel, o astfel de soluție, ca regulă generală trebuie făcută în termen de o lună (revendicarea 9 v. 101, p.2 art. 101.2, p. 3, v. 140 RF).

În cazul în care, în încălcarea art. 140 autoritatea fiscală NKRumyniyavyshestoyaschy nu va da un răspuns scris la plângere în termen de o lună, termenul de trei luni prevăzut la alin. 4, art. 198 APKRumyniyadolzhen calculate de la expirarea termenului pentru examinarea plângerii de către o autoritate fiscală mai mare.

Având în vedere interpretarea juridică a normelor de cel mai înalt organ judiciar, se pare că, în cazul încălcării autorității fiscale mai mari stabilită de o lună, la impunerea unor soluții de la compania există riscuri obiective asociate cu omiterea termenului controlului jurisdicțional.

Pe de altă parte, în cazul în care societatea le consideră adecvate în continuare să aștepte decizia privind plângerea și va lipsi termenul limită pentru a depune o cerere la instanța de judecată [3], acesta va fi capabil să meargă în instanță cu cererea de restabilire a termenului ratat de a face apel împotriva actului de bază non-normativ al autorității publice (art. 117 din AIC Federația rusă). Instanțele, recunoscând adoptarea unor măsuri pentru soluționarea litigiului motiv administrativ valabil pentru lipsa termenului, astfel de cereri să îndeplinească [4]. Având în vedere practica instanțelor de arbitraj federale, precum și poziția juridică exprimată de cel mai înalt organ judiciar, nu există în prezent nici un motiv să credem că, în cazul în care se recurge la instanțele de judecată în perioada de admitere compania va acorda o protecție jurisdicțională.

Recurs hotărârilor definitive

Care a intrat în vigoare decizia poate fi atacata in termen de un an de la data scoaterii sale prin depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală mai mare (p. 3 al art. 101.2, paragraful 2 al art. 139 din Codul fiscal).

În cazul unui recurs a intrat în procedură de decizii de recuperare forță în mod automat nu se va opri, dar prevederile alin. 4, art. 101,2 NKRumyniyapredusmatrivayut autoritatea fiscală superioară dreptul de a acorda cererea de suspendare a deciziei atacate. În prezent, nu există nici o practică de consultanță companii cu mișcări similare, nu o lipsă de cooperare a contribuabilului și autoritatea fiscală, crește probabilitatea de un rezultat pozitiv pentru compania rezolva problema, și, prin urmare, riscul de anulare forțată a fondurilor disputate din conturile bancare ale contribuabilului este ridicat.

Calcularea perioadei pentru a merge în instanță

În cazul răspândirii logicii de calcul a termenilor în tratamentul judiciar aplicat în cazul examinării de apel, în caz de recurs la procedura generală ar fi constatat că perioada de trei luni pentru a depune o cerere la instanța de judecată va începe pe lună după data plângerii, care, la rândul său, poate să fie depusă în termen de un an de la data deciziei atacate.

Cu toate acestea, această tehnică este contrară prevederilor Codului fiscal. În acest sens, compania trebuie să acorde atenție regulilor de calcul a termenilor a se referi la Curte în cadrul unui recurs împotriva deciziei într-un mod general, dacă este necesar, nu pierde dreptul la protecție jurisdicțională.

După cum sa menționat mai sus, termenul procedural de a face apel la Curtea se aplică sub rezerva dispozițiilor legislației fiscale, și anume, n. 5, art. 101.2 din Codul Fiscal prevede că, în caz de apel în instanță termenul pentru a se referi la instanța de judecată începe din ziua în care persoana împotriva căreia decizia a devenit conștientă de intrarea sa în vigoare.

În cazul în care decizia nu a fost apelat la o autoritate mai mare, acesta va intra în vigoare în ziua următoare expirării termenului de zece zile pentru a face apel (pag. 9 din Art. 101 din Codul fiscal). Prin urmare, pentru a păstra dreptul la protecție jurisdicțională și respectarea simultană a procedurilor obligatorii de atac de pre-proces stabilite de n. 5, art. 101.2 din Codul Fiscal, societatea ar trebui să facă o plângere la o autoritate fiscală mai mare, nu mai târziu de șase săptămâni de la data intrării în vigoare a deciziei.

Astfel, în cazul în care contribuabilul se așteaptă un rezultat negativ de luarea în considerare a plângerii și intenționează să își apere drepturile în instanță, perioada efectivă pentru depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală mai mare este redusă în mod semnificativ.

Se pare că contradicția dintre legea a stabilit un termen de un an de apel administrativ (alineatul 2 din art. 139 din Codul fiscal) și o reducere semnificativă pentru a păstra dreptul la o protecție jurisdicțională de până la șase luni (sec. 5, art. 101.2 din Codul fiscal) este o „tehnică „legiuitor defect.

Procedura de coliziune pentru calcularea calendarului recursului judiciar, în opinia noastră, vor fi depășite de către companiile de tratament în instanțele de arbitraj pentru restaurarea termenului omis de a face apel împotriva actului de bază non-normativ al organismului de stat pentru un motiv bun.

Indicat în acest articol probleme controversate de aplicare în practică a n. 5, art. 101.2 din Codul fiscal [5] a devenit acum controversată, și, prin urmare, este posibil să se creadă în viitorul apropiat, ei vor găsi o soluție în formă de clarificare a autorităților competente.

În cazul în care să depună o plângere

Conform alin. 1 st.139 NKRumyniyazhalobu cu privire la decizia de a aduce sau refuzul de a urmăririi penale trebuie să fie supus unei autorități fiscale mai ridicate.

Autoritățile fiscale Structura este împărțit în trei niveluri: teritoriale subiectii de control de inspecție FNSRumyniyapo România și FNSRumyniya aparatului central (cerere № 1 la ordinul Ministerului Finanțelor România 09.08.05 № 101N).

Prin inspecțiile teritoriale includ inspectarea districtului, cartier din oraș, orașul nu împărțit în districte, precum și de inspecție inter-regională. Deciziile lor trebuie să apeleze la entitatea de management FNSRumyniyasootvetstvuyuschego România (regiuni, teritorii și republici, orașul Moscova sau București).

În cazul în care decizia este controlată FNSRumyniyapo obiectul România, plângerea trebuie depusă direct la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse.

contribuabilii majore sunt înregistrate în cadrul inspecțiilor speciale inter-regionale. Deciziile lor trebuie să apeleze direct la FNSRumyniya (număr de cerere 2 la Ordinul Ministerului român al Finanțelor din data de 09.08.05 № 101N).

Testarea repetată se efectuează, de asemenea inspecție inter-regională a Districtele federale. Deciziile lor ar trebui să fie atacată în FNSRumyniya (Anexa № 4 la Ordinul Ministerului român al Finanțelor 09.08.05 № 101N).

Ce poate inspecția în legătură cu decizia, nu a intrat în vigoare

Înainte de intrarea în vigoare a deciziei adoptate cu privire la rezultatele auditului, autoritățile fiscale, ca măsuri provizorii poate dispune societatea de a dispune de interzicerea anumitor valoarea proprietății nu este mai mică decât arieratele, amenzile și penalitățile. În cazul în care valoarea cumulată a activelor societății conform contabilitatii de taxat mai puțin în plus, conform deciziei sumelor, diferența în valoare de inspecție, de asemenea, dreptul de a aresta un cont bancar al contribuabilului (pag. 10 Art. 101 din Codul fiscal).

Când arestat, banii de cont nu se deduce din ea, la fel ca în recuperarea, dar numai „înghețate“, adică societatea nu poate dispune de ele.

Care este sensul de recurs împotriva deciziei de a refuza de a urmări?

Expresia „refuzul de a aduce în fața justiției“ înseamnă pur și simplu că inspecția nu a gasit nici un motiv de pedeapsa pentru infracțiuni fiscale. Această soluție poate, de asemenea, de inspecție evaluate taxe și penalități suplimentare companiei.

În ce formă se face o plângere către autoritatea fiscală mai mare?

Formularul de cerere nu este stabilită în mod legal într-o autoritate fiscală mai mare. În acest sens, se poate face în orice formă.

La depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală mai mare trebuie să plătească costurile legale?

Nu, va fi perceput taxa pentru un recurs administrativ împotriva deciziilor autorității fiscale.

[2] Declarația cu privire la o provocare act non-normativ al autorității fiscale poate fi supus unui tribunal arbitral, în termen de trei luni de la data la care societatea a luat cunoștință de încălcarea drepturilor sale și intereselor legitime, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege federală. A ratat pentru un motiv valid, termenul limită pentru aplicare poate fi restabilită de instanța (alin. 4, art. 198 APK RF). Obligația de a face apel deciziilor autorităților fiscale în procedura administrativă, ca o condiție pentru posibilitatea de a solicita protecție judiciară stabilit în Sec. 5, art. 101.2 din Codul fiscal. A declarat statul de drept prevede în mod expres că, în cazul autorității fiscale de apel în instanță termenul pentru a se referi la instanța de judecată începe din ziua în care persoana împotriva căreia decizia a devenit conștientă de intrarea sa în vigoare.

[3] Perioada de trei luni pentru depunerea declarației de cerere va începe după o lună de la data depunerii unui recurs. La depășirea termenului limită pentru prezentarea unei cereri la instanța de judecată va fi considerată dispărută.