deducerea TVA pentru mijloace fixe
Ca o regulă, prețul obiectului achiziționat, instalațiile și echipamentele includ TVA. Lui ia deducerea numai în cazul în care proprietatea va fi utilizată pentru producerea de bunuri (lucrări, servicii), a căror punere în aplicare este supusă TVA-ului (Sec. 2, art. 171 din Codul fiscal), în prezența unei facturi (alin. 1, art. 172 din Taxei Codul), eliberat în conformitate cu cerințele st.169 Codului Fiscal.
Excepții, atunci când TVA plătită pentru achiziționarea de active imobilizate sunt contabilizate la valoarea lor prevăzută în Sec. 2, art. 170 din Codul fiscal. Acest lucru se întâmplă în cazurile în care instrumentul principal nu este utilizat într-o activitate supusă TVA-ului, și anume atunci când este dobândită:
- pentru a fi utilizate în activități care nu sunt supuse taxei (scutite de impozit);
- persoanele care nu sunt contribuabili TVA, sau scutite de drepturi de execuție ale contribuabilului pentru calculul și plata taxei;
- pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), locul de prestare nu este recunoscută de teritoriul românesc;
- pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni care implică vânzare (de transfer), care nu sunt recunoscute de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), în conformitate cu paragraful 2 al art .. 146 din Codul fiscal.
Mai jos este un exemplu de contabilitate „de intrare“ TVA în costul inițial al activului.
În contabilitate, achiziția unui activ fix este reflectată prin prevederea următoarea:
D 08 „Investiții în active imobilizate“ / „Achiziționarea de active fixe“ - Pentru 60 „Plăți către furnizori și contractori“ 15 000 de ruble. (18 000 - 3000) reflectă costul unui calculator fără TVA;
D 19 „taxa pe valoarea adăugată pe valori dobândite“ / „taxa pe valoarea adăugată la achiziția de active fixe“ - La 603000 ruble. reflectat TVA;
D 08 - Pentru a 193000 de ruble. TVA-ul este inclus în costul calculatorului;
D 01 "Active fixe" - Prin 0818, 000 ruble. (15 000 3000) a trecut la contul computerului ca mijloc principal;
D 60 - 51 "conturi de decontare" 18 000 de ruble. rambursat datoria furnizorului.
În scopuri fiscale, costul inițial al calculatorului și va fi de 18 000 de ruble.
În exercitarea contribuabilului două activități impozabile sau scutite de impozit, valoarea TVA-ului recuperabil luate în anumite proporții. Reguli pentru calcularea acesteia sunt stabilite n. 4 din art. 170 din Codul fiscal.
În cazul în care organizația dispune de bunuri dobândite (lucrări, servicii) pentru numerar și are factura, net de probleme de TVA nu apar. Se pune întrebarea privind achizițiile de obiecte de inventar în numerar, atunci când, în cec CMC TVA este evidențiat într-o linie separată, și factura nr. Potrivit Ministerului român al Impozitare, în acest caz, valoarea TVA-ului poate fi rambursate exclusiv din fonduri proprii, t. Pentru a. Posibilitatea de a TVA inclus în valoarea inițială a activului este stabilit numai pentru cazurile prevăzute la alin. 2, art. 170 din Codul fiscal.
Autoritățile fiscale consideră că deducerea nu poate fi luată ca TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) plătite de terți, și anume. Pentru a. Art. 171 NKRumyniyapredusmotreno că deducerile sunt supuse valoarea TVA-ului, care sunt prezentate direct contribuabilului și că, de fapt, a plătit pentru ele.
Astfel, excepția prevăzută în alte cazuri, taxa pe care organizația a plătit la achiziția unui activ fix, puteți deduce integral după acceptarea pe contul mijloacelor fixe (alin. 1, art. 172 din Codul fiscal).
Cu toate acestea, în momentul adoptării deducerii pentru anumite active dobândite poate să nu coincidă cu procedura generală.
În primul rând, legislatorul evidențiază instrumentele de bază necesită asamblare și instalare (n. 6, Art. 171 și p. 5, Art. 172 RF).
În al doilea rând, în cazul în care zakonodatelstvomRumyniyapredusmotreno că transferul de proprietate asupra activelor imobilizate achiziționate necesită înregistrare de stat, momentul înregistrării sale ca active fixe în scopuri contabile și fiscale pot fi diferite (p. 8 Art. 258 din Codul fiscal).
În continuare, ia în considerare caracteristicile deducerea „de intrare“ TVA pentru fiecare dintre aceste cazuri.
Achiziționarea de active fixe, nu necesită instalare
În cazul în care achiziționarea de active imobilizate, care nu necesită instalare și de înregistrare de stat a drepturilor de proprietate la acesta, TVA-ul plătit la momentul achiziției, puteți deduce suma totală imediat după postarea sa ca un activ fix. Acest lucru este menționat în mod clar la alin. 1, art. 172 NKRumyniyai se referă la valoarea inițială de bază 10 000 ruble. și cei a căror valoare peste această sumă.
Instalații și echipamente Costul de până la 10 000 de ruble. inclusiv nu se aplică bunurilor amortizabile în scopuri fiscale (Sec. 1, art. 256 din Codul fiscal). Costul acesteia este inclusă în costurile materiale în sumă totală punere (cop. 1 n. 2, art. 253 și semnătura. 3, n. 1, v. 254 RF). În același timp, încetează să mai fie primar înseamnă să-l și să aplice pe deplin regulile deducerea „intrare“ TVA.
Cu toate acestea, prezenta deducerea TVA-ului este posibilă numai în suma deja plătită. Dacă mijloacele primare debitate din costurile materiale, așa cum trebuie plătită furnizorului nu a expirat (sau stinsă parțial) pot fi prezente TVA corespunzătoare porțiunii de stins.
În contabilitate, organizația a făcut următoarea detașare:
D 01 - Prin 0810, 000 ruble. luate uchetuobekt să acționeze (nota) active Înmanarea corporale (Formularul OS-1);
Achiziționarea de mijloace care necesită asamblare
Achiziția de active fixe care necesita instalare, plata pentru organizarea de servicii suplimentare de la terțe părți echipamente de asamblare. TVA-ul plătit furnizorilor de echipamente și firmele care au efectuat lucrări de construcții, pot fi puse la o deducere, cu condiția ca organizația utilizează mijloacele primare pentru desfășurarea activității supuse TVA-ului. La punctul 6 al articolului. NKRumyniyaskazano 171, care sunt supuse sumă deductibilă fiscal în sarcina unui contribuabil contractori în asamblare (montaj) a principalelor mijloace. Această deducere poate fi făcută doar în momentul în care începe amortizarea activelor fixe obiect montat (pag. 5, art. 172 și p. 2, art. 259 RF).
O astfel de interpretare a normelor NKRumyniyadana în Sec. 44.2 Recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată“ din Codul fiscal al România, aprobat. MHC România comanda de la 20.12.00 № BG-3-03 / 447. Această dispoziție MHC România a extins deducerea fiscală pentru echipamente care necesită procedura de instalare prescrisă pentru deducerea impozitului pe bunuri (lucrări sau servicii), dobândite de către contribuabil pentru a efectua lucrări de construcții (p. 5, Art. 172 RF). Scopul este de a nu deduce TVA-ul atunci când intră echipamentul instalat în funcțiune, de îndată ce luna viitoare, atunci când noul activ începe să se încarce amortizare. În timp ce TVA-ul pe active fixe care nu au legătură cu lucrările de construcție, deduse la momentul adoptării înregistrării acestora (Sec. 1, art. 172 din Codul fiscal).
Teoretic este posibil pentru a dovedi că lucrările de construcție și asamblare și instalare nu sunt același lucru ca și definiția lor este dată în NKRumyniyane. Și, în capitolul 21 din Codul fiscal, precum și în alte domenii ale legislației emit lucrări de instalații, în interiorul și în afara lucrărilor de construcție și de instalare. Strict vorbind, este incorect să disemineze normele privind procedura de deducere a TVA-ului pentru bunurile (munca, servicii) achiziționate de contribuabil pentru executarea lucrărilor de construcție, de a deduce TVA-ul pe orice echipament care necesită asamblare.
Dar, așteptați o lună pentru a evita litigiile cu autoritățile fiscale este destul de posibil.
În contabilitate, organizația a făcut următoarea detașare:
D 07 "Echipamente care urmează să fie instalat" - K 60200 000 freca. (240 000 - 40 000) echipamente care necesită asamblare valorificată;
D 19 - K 60 40 000 ruble. au reprezentat TVA la echipamentul primit;
60 D - 51240 Pentru 000 de ruble. plata de intrare a fost făcută echipamentului;
D 07 - Pentru a 601000 de ruble. (1200 - 200) a înregistrat un serviciu terță parte pentru livrarea de echipamente;
D 19 - La 60 200 ruble. au reprezentat TVA la livrarea de servicii;
D 60 - La 511200 ruble. plata se face livrarea echipamentelor;
08 D - 07201 Pentru 000 de ruble. Echipamentul menționat la instalarea unei terțe părți printr-un act de acceptare și transfer de instalare echipamente (formularul OS-15);
D 08 - K 60 40 000 ruble. (48 000 - 8000) reflectă costul de instalare, efectuate de către un terț;
D 19 - La 608000 ruble. au reprezentat TVA la serviciile de instalare;
D 60 - Prin 5148, 000 ruble. plata se face și lucrări de instalare;
D 01 - K 08 241 000 de ruble. (201 000 + 40 000) este pus în funcțiune obiectul montat pe activelor handover act (factura) (Forma OS-1);
D 68 - După 1948, 200 ruble. (40 000 + 200 + 8000), adoptat prin deducerea TVA-ului pe carduri de debit și prepaid echipamente care necesită asamblare.
Achiziționarea de mijloace care necesită înregistrare de stat
Revenind la lingura articol de text. 1. 172 din Codul fiscal. Brut că organizația a plătit la achiziția unui activ fix, puteți deduce integral după acceptarea pe contul mijloacelor fixe. În ceea ce privește mijloacele fixe care necesită înregistrare de stat, se pune întrebarea, în cazul în care trebuie să se țină pe seama mijloacelor de bază: în evidențele contabile sau fiscale? După aceste date pot să nu coincidă. Să considerăm această problemă în detaliu.
Dreptul de proprietate și alte drepturi reale imobiliare, restricții cu privire la aceste drepturi, originea lor, transferul și rezilierea sunt supuse înregistrării de stat în Unified instituțiile drepturile Registrul de stat al justiției (art. 131 din Codul civil). Dreptul de proprietate asupra clădirilor, structurilor și a altor nou create de bunuri imobile supuse înregistrării de stat se va ridica din momentul înregistrării (art. 219 din Codul civil). În conformitate cu n. 3 linguri. 2 Federal zakonaRumyniyaot 21.07.97 № 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor la Real Estate și Tranzacții Totodată“ (în continuare - Legea № 122-FZ) data înregistrării de stat a drepturilor este ziua depunerii înregistrărilor relevante ale drepturilor în Registrul de stat unificat a drepturilor. O înregistrare de stat efectuată este certificată de certificatul de înregistrare de stat a drepturilor (alin. 1, art. 14 din Legea № 122-FZ).
Mijloacele fixe nu sunt concepute pentru acte de acceptare și transferul mijloacelor fixe și a altor documente (inclusiv documente care confirmă înregistrarea de stat de bunuri imobiliare în cazurile stabilite de lege), costul lucrărilor de construcții și instalare, achiziționarea de clădiri, echipamente și vehicule sunt înregistrate ca investiții de capital nefinalizate (p. 41 din Regulamentul privind evidența contabilă și contabilitate în România, aprobat. România ordin Finanțe din 29.07.98 № 34n). Rezultă că introducerea unui activ fix în funcțiune în scopuri contabile trebuie efectuată în prezența documentelor care confirmă înregistrarea de stat.
Cu toate acestea, obligația înregistrării de stat de bunuri imobiliare nu împiedică funcționarea acestora la înregistrare. Conform legislației contabile în situațiile financiare care fac obiectul divulgării informației cu privire la bunuri imobiliare luate în funcțiune și efectiv utilizate în procesul de înregistrare de stat (pag. 32 poziții pe contabilitate, „Contabilitatea mijloacelor fixe“ PBU 6/01, aprobat. Ministerul român de Finanțe 30.03 .01 26N №). Documentul recunoaște implicit posibilitatea de exploatare a obiectelor în procesul de înregistrare de stat, dar nu le nume ca active fixe.
În taxa de contabilitate mijloace de bază, drepturile la care sunt supuse la starea de înregistrare, în conformitate cu legislația, inclusă în grupul de amortizare, deoarece de fapt documentat depunerea de înregistrare a acestor drepturi (n. 8 v. 258 RF). Potrivit alin. 9 al aceluiași articol, instalațiile și echipamentele sunt incluse în active amortizabile din prima zi a lunii următoare lunii în care acestea sunt puse în funcțiune. Prin urmare, după adoptarea mijloacelor fixe în funcțiune, la costul se calculează amortizarea în scopuri fiscale, indiferent de faptul de înregistrare de stat a drepturilor de proprietate. Confirmarea de depozit poate fi, de exemplu, posta un aviz de primire a documentelor trimise la agenția corespunzătoare de Justiție, primirea documentelor de către registrator a drepturilor și altele.
Astfel, în momentul în care obiectul dobândit poate fi considerat ca mijloc principal, taxa și contabilitate nu este același ca timpul nu coincide, cu care este posibilă depreciere a obiectului intrat în funcțiune.
Un paradox. Obiectul în contabilitate fiscală acceptat pentru contabilitate ca active fixe, așa cum depreciat, și „de intrare“ TVA-ul pe ea nu poate lua o deducere până în documentele produse de înregistrarea de stat.
Trebuie avut în vedere faptul că, în Sec. 5, art. 172 NKRumyniyazakonodatel cerințele specificate pentru deducerea TVA pe active, construirea de capital finalizat. Acum, acest punct vine exact la data specificată în al doilea paragraf al art. 259 din Codul fiscal, și anume. E. În prima zi a lunii următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune în scopuri fiscale.
În timp ce explicația oficială pe această temă, și când ar trebui să ducă la TVA-ul deductibil privind mijloacele fixe achiziționate care necesită înregistrare de stat, nr.
Până în prezent, știm doar că taxa va sta ferm pe poziția vechi și să accepte „de intrare“ deductibilă TVA la momentul înregistrării obiectului ca mijloc primar în scopuri contabile, adică la momentul transferului acesteia, soldul contului 01 „Active fixe“.
Următoarele mențiuni se va face de contabilitate:
D 08 -K 602 milioane de ruble. (2 400 000-400 000) reflectă investiția în clădirea achiziționată pe baza unui act de acceptare și de transfer;
D 19 -K 60400 000 freca. au reprezentat TVA la achiziționarea clădirilor;
D 60 - K 512 400 000 ruble. plata a dobândit clădirea.
D 68 - K19400 000 ruble. adus de deducere a TVA-ului la achiziționarea de clădiri.
Cu cât este mai aventuroși poate lua pentru a deduce TVA-ul plătit la achiziționarea clădirii, atunci când deprecierea de pornire pe obiectul în evidențele fiscale. Dar această abordare poate fi contestată de către autoritățile fiscale.