de finanțare specifice pentru impozitul pe venit
Pregătite de o echipă de consultanți, metodiști ZAO „BKR-Intercom-Audit“
venituri de finanțare specifice generează nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a contribuabililor, prevăzut de articolul 251 din Codul fiscal, lista este exhaustivă.
Cu toate acestea, în scopul aplicării prevederilor legislației fiscale conține o listă de resurse care aparțin finanțării țintă. Atunci când se atribuie proprietatea de a finanțării direcționate în scopul impozitării pe profit ar trebui să fie ghidate de dispozițiile articolului 251 din Codul fiscal, în special, paragraful 14 alineatul 1 al articolului 251 din Codul fiscal.
În conformitate cu paragraful 14 din paragraful 1 al articolului 251 NKRumyniyak de finanțare vizate includ proprietatea primite de către contribuabil și le-a folosit în alte scopuri stabilite de organizație (individuale) - sursa de finanțare țintă sau legile federale:
1. sub forma bugetelor de toate nivelurile de fonduri de la bugetul de stat alocate unităților bugetare în conformitate cu estimarea veniturilor și a cheltuielilor instituțiilor bugetare;
· A primit subvenții;
2. sub formă de investiții primite în timpul desfășurării licitațiilor de investiții (licitații), în conformitate cu legile din România;
3. sub forma investițiilor de la investitorii străini pentru a finanța investițiile de capital în scopuri de producție, sub rezerva utilizării lor în termen de un an calendaristic de la data primirii;
4 sub forma facturilor acumulate privind organizarea dezvoltator înseamnă sharers și (sau) investitorilor;
5. sub formă de fonduri primite de la organizațiile societății mutuale de asigurări - membri ai societății de asigurări mutuale;
6. sub formă de fonduri primite de la Fundația Română pentru cercetarea de bază, Fondul Român pentru Dezvoltare tehnologică, Fundația Umanitară Română, Fundația pentru Asistență pentru Intreprinderi Mici inovatoare în știință și tehnologie, Fondul Federal pentru inovare industrială;
7. sub formă de fonduri primite cu privire la constituirea Fondului Român de Dezvoltare tehnologică, precum și alte fonduri sectoriale și intersectoriale din industrie pentru finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare, înregistrate în modul prevăzut de Legea federală „Cu privire la știință și stat de știință și politică tehnică“, în sub forma unor organizații non-profit;
8 sub formă de fonduri primite de întreprinderi și organizații, care includ radiații deosebit de periculoase și de producție periculoase nucleare și obiecte de rezerve, menite să asigure siguranța instalațiilor menționate și facilități la toate etapele ciclului lor de viață și de dezvoltare, în conformitate cu legile România privind utilizarea energiei atomice. Aceste fonduri vor fi incluse în veniturile care nu funcționează în cazul în care beneficiarul a utilizat efectiv aceste fonduri nu sunt în scopul propus sau nu este utilizat în scopul propus în termen de un an de la încheierea perioadei fiscale în care au fost primite;
9. ca un mijloc de a tarifelor de navigație aeriană pentru serviciile de operațiuni aeronavelor în spațiul aerian al România, a primit un organism special autorizat în domeniul aviației civile;
10 sub forma primelor de asigurare ale băncilor în fondul de asigurare a depozitelor, în conformitate cu legea federală privind asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile din România;
vizează finanțare și țintă veniturile instituțiilor bugetare fonduri sunt cheltuite în conformitate cu scopul și condițiile în care acestea sunt acordate. fonduri guvernamentale orientate în legătură cu veniturile care nu sunt luate în considerare în impozitarea profiturilor, cu condiția utilizării acestora.
În cazul utilizării necorespunzătoare ar trebui să fie incluse în veniturile neoperațională (punctul 14 al articolului 250 din Codul fiscal). Mai mult decât atât, în momentul includerii acestora în compoziția unor astfel de venituri este definit ca timpul de utilizarea efectivă a acestora nu este pentru scopul propus. În conformitate cu paragraful 9, alineatul 4 al articolului 271 NKRumyniyadlya venituri extraordinare data primirii veniturilor de mai sus este data la care beneficiarul a proprietății (inclusiv numerar) utilizate efectiv proprietatea menționată (inclusiv bani) nu este pentru scopul propus sau a încălcat condițiile în care acestea sunt cu condiția.
La punctul 14 al articolului 250 NKRumyniyaskazano că fondurile bugetare utilizate în alte scopuri, prevederile legislației fiscale românești.
În legătură cu această organizație, a primit venituri sub formă de fonduri direcționate sau a veniturilor vizate ar trebui să elaboreze cu atenție documentele care confirmă utilizarea acestor fonduri exclusiv în scopurile specificate de către partea de transmisie.
La primirea obiectivului NKRumyniyane impune restricții asupra perioadei de utilizare, în timp ce fondurile primite de unele tipuri de finanțare țintă trebuie să fie utilizat la o anumită dată:
· În forma investițiilor din partea investitorilor străini pentru a finanța investițiile de capital în scopuri de producție, sub rezerva utilizării lor în termen de un an calendaristic de la data primirii;
· Sub formă de fonduri primite de întreprinderi și organizații, care includ radiații-periculoase și nucleare industrii speciale periculoase și facilități, din rezervele, menite să asigure siguranța acestor plante și facilități în toate etapele ciclului de viață și de dezvoltare, în conformitate cu legile din România utilizarea energiei nucleare. Aceste fonduri vor fi incluse în veniturile nefuncționare, în cazul în care beneficiarul a utilizat efectiv aceste fonduri nu sunt în scopul propus sau nu este utilizat în scopul propus în termen de un an de la încheierea perioadei fiscale în care au fost primite.
Mijloace de finanțare vizate (alineatul 3 paragraful 14 alineatul 1 al articolului 251 din Codul Fiscal) a recunoscut fondurile alocate instituțiilor bugetare în funcție de estimarea instituțiilor de venituri și cheltuieli din bugetele de toate nivelurile și fondurile extrabugetare de stat.
Fondurile primite de la bugetele de toate nivelurile și fonduri în afara bugetului de stat, în conformitate cu estimarea instituției bugetului de venituri și cheltuieli de către instituțiile bugetare direcționate pentru a finanța gestionarea activităților lor statutare.
Mijloace de finanțare a bugetului, sub forma bugetelor de toate nivelurile de fonduri la bugetul de stat alocate instituțiilor bugetare privind estimarea veniturilor și cheltuielilor instituțiilor fiscale nu sunt considerate ca făcând parte din venitul impozabil.
Ca parte a veniturilor și a cheltuielilor instituțiilor publice incluse în baza de impozitare, nu este luată în considerare:
Astfel, baza de impozitare pentru instituția buget impozitul pe venit nu este format în ceea ce privește finanțarea bugetului vizat și cheltuielile suportate din cauza finanțării bugetului.
Compoziția instituțiilor bugetare, atât în activitățile bugetare și extrabugetare sunt definite prin №127n de referință.
Trebuie remarcat faptul că legislația fiscală impune să păstreze o evidență separată a cheltuielilor în funcție de tipul de activitate (fiscale și de afaceri). În acest sens, în cazul în care efectuate în raport cu costul de proprietate aferente bugetului, cheltuielile efectuate cu fonduri din activități comerciale nu pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare. Aceste costuri ar trebui să fie finanțate de la buget.
În cazul în care estimarea bugetului de venituri și cheltuieli al instituției bugetului finanțează plata serviciilor de utilități, servicii de comunicare, costurile de servicii de transport de personal administrativ este asigurat din două surse: privind estimarea bugetului de venituri și cheltuieli ale instituțiilor bugetare și estimările de venituri și cheltuieli din activități comerciale, în conformitate cu alineatul 3 al articolului 321.1 NKRumyniyapri determinarea bazei de impozitare pentru reducerea impozitului pe venit în veniturile din activități comerciale ale instituțiilor bugetare de fapt, n- le oizvedennye în perioada de raportare (fiscale), cheltuielile menționate mai sus sunt proporționale cu volumul de fonduri primite de la activitatea comercială în veniturile totale, inclusiv instrumente de finanțare specifice.
La determinarea proporției specificate în structura veniturilor provenite din activități comerciale, venituri nefuncționare nu este luată în considerare.
Pentru a determina valoarea de a plăti pentru utilități și alte servicii de cheltuieli care pot fi atribuite costul de afaceri, valoarea reală a cheltuielilor efectuate pentru aceste scopuri în perioada (taxa) de raportare este exclusă valoarea acestor cheltuieli în valoare de limitele obligațiilor bugetare în conformitate cu estimarea veniturilor și cheltuielilor bugetare instituții.
Definit în sumă anumită ordine în comparație cu suma de cheltuieli, cum ar fi determinată pe baza ponderii veniturilor obținute din vânzarea de bunuri, valoarea totală a serviciilor de venituri.
Contabilitatea fiscală în cadrul organizațiilor care au statut de instituții publice, se bazează pe principiile de contabilitate separată a veniturilor și a cheltuielilor primite în cadrul finanțării țintă și din alte surse.
Contribuabilii - instituțiile bugetare finanțate din bugetele de toate nivelurile, fondurile extrabugetare de stat, alocate în funcție de estimarea veniturilor și a cheltuielilor instituțiilor bugetare, precum și venituri din alte surse, în scopuri fiscale sunt obligate să țină evidențe separate de venituri (cheltuieli):
1) obținut (produs), în cadrul financiar-țintă;
2) obținut (produs) din alte surse.
Baza de impozitare în organizațiile finanțate de stat este definit ca diferența dintre valoarea veniturilor primite de la activitățile comerciale, precum și valoarea costului real de a face afaceri.
Venituri din activități comerciale ale instituțiilor publice recunoscute ca venituri instituțiilor bugetare primite de la persoane juridice și fizice referitoare la vânzările de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, și venituri non-exploatare.
În înregistrările contabile de impozitare pentru calculul venitului din operațiuni, activități comerciale și costurile asociate cu desfășurarea acestei activități se desfășoară în modul prevăzut de capitolul 25 din Codul fiscal.
Orice exces de venituri asupra cheltuielilor de afaceri înainte de calcularea impozitului pe profit organizațiilor nu pot fi utilizate pentru a acoperi cheltuielile prevăzute prin intermediul unor finanțări direcționate alocate în funcție de estimarea veniturilor și a cheltuielilor instituțiilor bugetare.
Menținerea instituțiilor bugetare și organizații non-profit contabil al veniturilor primite sub formă de finanțare țintă, chitanțe de încredere și alte venituri menționate la articolul 251 din Codul fiscal, și a făcut în detrimentul cheltuielilor de venituri, precum și sumele de venituri și cheltuieli din activități legate de producția și vânzarea bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate, și venituri non-exploatare și a cheltuielilor se face separat.
În conformitate cu alineatul 4 al articolului 321.1 din Codul fiscal, în instituțiile bugetare în stabilirea bazei de impozitare la costurile asociate cu punerea în aplicare a activităților comerciale includ amortizarea. În acest caz, se referă la cantitatea de amortizare a bunurilor dobândite prin punerea în aplicare a afacerilor și utilizate exclusiv pentru această activitate.
În ceea ce privește costul revizia și repararea mijloacelor fixe achiziționate de către instituțiile bugetare din cauza fondurilor bugetare, dar utilizate pentru mediul de afaceri, autoritățile fiscale au declarat că acestea nu pot fi luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pe venit ca și alte cheltuieli legate de producție și vânzări. Aceste costuri ar trebui să fie suportate de fondul de încredere, cu condiția de estimările de venituri și cheltuieli ale instituțiilor bugetare. Atunci când numit lipsa de costuri de finanțare nu ar trebui să deductibile pentru impozitul pe venit.
În susținerea poziției sale Ministerul precizează că lista cheltuielilor care urmează să fie distribuite între bugetul și activitățile comerciale prevăzute la alineatul 3 al articolului 321.1 NKRumyniyai exhaustivă. Acesta include doar costul facturilor de utilități, servicii de telecomunicații și costurile de servicii de transport de personal administrativ, finanțate în conformitate cu estimarea veniturilor și cheltuielilor din două surse: venituri din activitatea de întreprinzător și finanțare țintă.
În cazul în care imobilizările corporale și echipamentele achiziționate de instituții bugetare cu fonduri de la activitățile de afaceri sunt utilizate numai în afaceri, iar costul reparației ar trebui să fie luate pe deplin în considerare ca o cheltuială la stabilirea bazei de impozitare pe venit. În acest caz, baza de impozitare este valoarea acestor active nu este utilizată în scopul propus, nu crește, pentru că, în conformitate cu punctul 14 din paragraful 1 al articolului 251 NKRumyniyav acest caz, normele bugetului, mai degrabă decât legislația fiscală.
Mai multe informații detaliate cu privire la aspectele legate de finanțarea bugetului și direcționate, puteți citi cartea ZAO „BKR Intercom-Audit“, „la prețuri accesibile și de finanțare specifice“.