De ce este periculos să subestimeze prețul tranzacției
Elena Nikonenkova, director al "precedent" firma de avocatura
De multe ori există o situație în care un proprietar deține mai multe entități și are statut de întreprinzător individual, și, desigur, toate aceste entități de afaceri cooperează unele cu altele. Nu mai puțin frecvente în activitățile de afaceri moderne - atunci când înregistrarea persoanei juridice pe suport de hârtie se efectuează pe rude sau proprietar real al subordonatilor. Utilizarea unor astfel de sisteme permit reducerea sarcinii fiscale, reduce impozitul pe venit, TVA, precum și a unei activități diverse și incompatibile.
Cu toate acestea, să fie conștienți de riscurile - tranzacția în astfel de organizații aflate sub controlul autorităților fiscale recunosc ca o tranzacție între părți afiliate, în conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, și, în consecință, autoritatea fiscală are dreptul de a modifica nivelul prețului tranzacției și taxe suplimentare.
Ce taxa de tranzacție poate verifica pentru prețul?
Potrivit autorității fiscale KodeksuRumyniyanalogovy are dreptul de a verifica aplicarea corectă a prețurilor:
• pentru tranzacțiile între părțile afiliate;
• Tranzacțiile barter;
• Comisia tranzacțiilor de comerț exterior;
• respingând prețurile de tranzacție de mai mult de 20%, atât în sus și în jos la nivelul prețului aplicat de contribuabil într-o perioadă scurtă de timp.
Ce fel de persoană poate fi recunoscută ca interdependente în scopuri fiscale?
În practica judiciară, a existat o întrebare cu privire la circumstanțele care ar trebui să fie luate în considerare atunci când se utilizează instanța l-a acordat prin lege dreptul la recunoașterea interdependenței persoanelor în scopuri fiscale.
După cum se prevede la alineatul 1 al articolului 105.1 din Codul fiscal, persoanele sunt considerate interdependente, în special relația dintre ele pot afecta condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate între ele, și (sau) rezultatele economice ale acestor persoane (reprezinta).
Persoanele considerate legate de caz, în special, din motive legate de:
• participarea la capitalul,
• punerea în aplicare a funcțiilor de conducere,
• performanța subordonaților,
• în cazul în care relațiile dintre aceste persoane semnificative (de fapt), există o altă posibilitate a unei alte persoane de a determina deciziile luate de contribuabil.
Cine trebuie să dovedească circumstanțele care au condus la o subestimare a bazei de impozitare?
La autoritatea fiscală are sarcina de a dovedi faptele care susțin că contribuabilul contrapartea (interdependente cu el fata) a avut posibilitatea de a influența determinarea condițiilor făcute de tranzacțiile contribuabil, iar contribuabilul a acționat în interesul economic general al grupului căruia îi aparține (în beneficiul unor terțe părți), a fost conectat în plinătatea libertății de luare a deciziilor în activitatea sa financiară și economică, care a avut un impact asupra condițiilor și rezultatele de executare a operațiunilor în cauză.
În conformitate cu prevederile secțiunii V.1 fiscale KodeksaRumyniyana Serviciul Fiscal Federal România le revine sarcina de a dovedi că părțile aplicat prețul tranzacției nu este o piață. În acest scop, este acest organism are competența pentru controlul fiscal sub formă de verificare a integralității calculul și plata taxei în ceea ce privește o tranzacție între părți afiliate (paragraful 6 al articolului 105,3 și alineatul 1 al articolului 105.17 din Codul fiscal).
Ce este nou în practica judiciară a entităților interdependente în partea de tranzacții imobiliare
1. Prețul tranzacției multiple abatere de la nivelul de piață poate fi considerat ca fiind unul dintre semnele obține avantaje fiscale nejustificate.
Ca regulă generală, în cazurile în care nu sunt prevăzute în secțiunea V.1 NKRumyniya „Părțile afiliate. Dispoziții generale privind stabilirea prețurilor și impozitare. de control fiscal în legătură cu decontarea tranzacțiilor între părțile afiliate. acorduri de stabilire a prețurilor „(a se citi de mai sus), autoritățile fiscale nu au dreptul de a contesta prețul mărfurilor (lucrări, servicii), specificate de către părți a tranzacției și înregistrate în domeniul impozitării. preturi USE nivel de piață contribuabil NECUVIINCIOS nu indică primirea unui avantaj fiscal nejustificat.
Societatea economică a apelat la instanța de arbitraj pentru a invalida decizia autorității fiscale, care a evaluat taxe suplimentare pe venit și taxa pe valoarea adăugată, în legătură cu vânzarea de bunuri imobiliare la prețuri care sunt relativ prea scăzute la nivelul pieței. Răspunsul la declarația de societate, autoritățile fiscale au declarat că punerea în aplicare a proprietății, în condițiile pieței a avut ca scop obținerea unui avantaj fiscal nejustificat.
bord judiciară privind litigiile economice ale SudaRumyniyaukazala Supreme următoare.
(!) Diferența dintre prețurile de contribuabil aplicate la nivelul prețurilor, utilizate în mod normal pentru produse identice (omogene), lucrări sau servicii alți participanți de afaceri civile, nu poate servi drept bază independentă pentru a concluziona că un contribuabil primește un avantaj fiscal nejustificat, evenimentul a avut arierate, determinată pe baza a relevat o diferență de preț, deoarece controlul judiciar nu este destinat să verifice fezabilitatea economică a deciziilor luate de către entitățile de afaceri.
În cazul în care autoritatea fiscală, pus în discuție de potrivire reflectată în exploatare contabilitate fiscală sensul său economic real, prețul de mai multe tranzacții deviere de la nivelul de piață poate fi considerat ca fiind unul dintre semnele obține avantaje fiscale nejustificate în agregat și relația cu alte circumstanțe, deteriorarea în scopul de afaceri al tranzacției (părțile interdependenta la tranzacție , crearea organizației cu puțin timp înainte de tranzacție de afaceri, utilizarea unor forme speciale de plată și de plată termene etc.).
bord judiciară privind litigiile economice ale SudaRumyniyasoglasilas Supreme cu valabilitate de acumulare a impozitului pe venit și taxa pe valoarea adăugată pe baza prețului de piață al bunurilor vândute (imobiliare), vă rugăm să rețineți următoarele.
Cumpărătorii de proprietate făcute de organizațiile care au fost create cu puțin timp înainte de încheierea contractelor de vânzare și au fost legate de părți în raport cu contribuabilul, în virtutea potrivire a participanților și lideri ai organizațiilor care, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 105.1 capacitatea NKRumyniyaoznachaet acestor persoane de a influența condițiile și rezultatele (sau) efectuate între tranzacții și (sau) rezultatele economice ale activităților reciproc.
În același timp, specificat în prețul de contract de vânzare de bunuri imobiliare a fost pe larg (de zece ori) în raport subevaluate la nivelul pieței, ceea ce pune la îndoială posibilitatea de înstrăinare a bunurilor scumpe în astfel de condiții de preț și în lipsa unor motive economice solide pentru stabilirea prețurilor în derivațiile subdimensionate la concluzia că comportamentul contribuabilului și interdependente cu el față în stabilirea condițiilor de tranzacții a fost dictată, în scopul de a obține economii fiscale.
În consecință, autoritatea fiscală nu a avut nici un motiv să definească drepturile și obligațiile societății, în funcție de nivelul de venit care ar fi fost primite de către contribuabil, în cazul vânzării de bunuri imobiliare pe o piață (condiții normale).
2. În plus față de elementele de probă formală-juridică a interdependenței instanței au dreptul de a admite o persoană interdependentă din alte motive, în cazul în care una dintre aceste părți are posibilitatea de a stabili deciziile luate de către contribuabil.
Instanța poate recunoaște persoanele interdependente în scopul impozitării în cazurile care nu sunt menționate la alineatul 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal, în cazul în care contribuabilul contrapartea (contrapartea persoane interdependente) au avut capacitatea de a exercita o influență asupra deciziilor contribuabilului în activitatea sa financiară și economică.
Permiterea aplicarea acestei dispoziții, este necesar să se ia în considerare faptul că recunoașterea participanților la tranzacții interdependente principal definirea obiectivă a unui cerc de tranzacții contribuabililor pentru care există un risc de comision lor la impactul comercial sau financiar asupra condițiilor de preț, care sunt diferite de cele care ar fi avut loc în între contractanți independenți reciproc care acționează în mod independent și pe bază de afaceri strict, adică, în propriile lor interese economice.
(!) Prin urmare, autoritatea fiscală are sarcina de a dovedi faptele care susțin că, în lipsa unor dovezi juridice oficiale ale contribuabilului contrapartidei, cu toate acestea, a fost în măsură să influențeze determinarea condițiilor făcute de tranzacțiile contribuabil, iar contribuabilul a acționat în interesul economic general al grupului căruia el parte (în beneficiul unor terțe părți), a fost asociat în plinătatea libertății de luare a deciziilor în activitatea sa financiară și economică, care a avut un impact asupra condițiilor și rezultatele spaniole olneniya tranzacții legate.
Constatarea interdependenței persoanelor, altele decât cele enumerate în paragraful 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal circumstanțe, este efectuată de către o instanță cu participarea autorității fiscale și contribuabil, în cadrul unei proceduri referitoare la validitatea deciziei de a percepe taxe suplimentare sau în rezoluția autorității fiscale pentru recuperarea angajamente suplimentare de creanțe.
3. Conceptul de valoare de piață utilizate în activitatea de evaluare este probabilist în natură și nu iau întotdeauna în considerare posibilitatea unei tranzacții reale în condiții corespunzătoare.
Raportul privind valoarea de piață poate fi considerată drept o dovadă în litigiile legate de ajustarea bazei de impozitare în conformitate cu secțiunea V.1 din Codul fiscal, numai în cazurile stabilite în această secțiune, și anume:
- ca o sursă de informații utilizate în compararea condițiile tranzacțiilor, în cazul în care informațiile cu privire la tranzacții comparabile efectuate de contribuabil cu persoanele care nu sunt recunoscute ca interdependente precum și alte surse de informații nu sunt disponibile sau sunt inadecvate;
- în loc de definire a metodelor de venit (profit, venituri) în cazul în care contribuabilul a comis o singură tranzacție, astfel cum se menționează în NKRumyniyametody care nu este posibil să se determine conformitatea nivelului prețului pieței.
(!) Acest raport recunoaște dovezile corespunzătoare, în cazul în care conduce la concluzia cu privire la nivelul de venit (profit, venituri) tranzacțiilor controlate, care într-adevăr ar fi putut fi obținute de către contribuabil.
Societatea economică a apelat la instanța de arbitraj pentru a invalida decizia autorității fiscale, pe care el cu o evaluare independentă a rezultatelor a fost evaluată impozit suplimentar pe profit și taxa pe valoarea adăugată în ceea ce privește operațiunile pentru închirierea spațiilor nerezidențiale.
În conformitate cu paragraful 4 al articolului 40 pret NKRumyniyarynochnoy de mărfuri (lucrări, servicii) este prețul predominant în interacțiunea dintre cerere și ofertă pe piața de identice (și, în absența lor - omogene) mărfuri (lucrări, servicii), în termeni comparabili economice (comerciale).
Examinând autoritatea fiscală a prezentat raportul de evaluare, instanța a ajuns la următoarea concluzie: starea cererii de închiriere a spațiilor care nu appraiser luate în considerare, care, împreună cu alte încălcări admise evaluator nu permite să ia acest raport ca o sursă de informații necesare pentru ajustarea bazei de impozitare.
(!) Prin urmare, conceptul de valoare de piață utilizate în activitatea de evaluare este probabilist în natură și nu iau întotdeauna în considerare posibilitatea unei tranzacții reale în condiții corespunzătoare.