Clasificarea activelor în conformitate cu standardele de raportare financiară internaționale IFRS (IFRS)
Primul grup - active financiare sau datorii financiare la valoarea justă prin contul de profit și pierdere (anterior în conformitate cu IAS 39, acest grup a fost numit „fiind deținute pentru tranzacționare“) - include active și pasive financiare care sunt:
1. sunt clasificate drept „deținute pentru tranzacționare“:- activele dobândite sau pasive luate în principal în scopul vânzării sau răscumpărării în viitorul apropiat;
- parte a unui portofoliu de instrumente financiare care sunt gestionate împreună și, conform dovezilor disponibile, utilizarea profitului pe termen scurt;
- Acesta este un derivat (cu excepția garduri vii eficace);
2. clasifica organizația ca un instrument privind recunoașterea inițială, măsurată ulterior la valoarea justă cu modificările recunoscute în profit sau pierdere.
Orice instrument financiar care intră în domeniul de aplicare al IAS 39 pot fi clasificate în acest grup de la recunoașterea inițială. Excepțiile sunt instrumente care nu au prețurile cotate pe piață și a căror valoare justă nu poate fi evaluată în mod fiabil (de exemplu, investițiile în instrumente de capitaluri proprii necotate, acestea ar trebui să fie înregistrate la costul de costurile suportate pentru achiziționarea lor, nete de pierderi din depreciere).
În conformitate cu IFRS „piață activă“ trebuie să îndeplinească următoarele criterii:- articole vândute pe piață sunt omogene;
- cumpărătorii și vânzătorii interesați pot fi găsite reciproc în orice moment;
- prețurile sunt accesibile publicului (care este, căutarea de informații cu privire la prețuri nu este de lungă durată, consumatoare de timp).
În practică, determinarea valorii juste se poate baza pe prețul de pe piață cea mai avantajoasă, ușor accesibilă pentru organizație, chiar dacă operațiunea a fost de fapt comisă într-o altă piață.
Astfel, compania se desfasoara in mod activ operațiunile de pe MICEX și are acces rapid ca RTS, mai în scopul evaluării valorii juste a RTS de a utiliza citate în loc de MICEX.
Al doilea grup de active financiare - o investiție deținute până la scadență.
Acestea includ active financiare nederivate cu scadențe fixe sau determinabile și fixe că organizația este capabilă și intenționează să păstreze portofoliul până la maturitate. Acest grup nu pot include active financiare care nu au o scadență fixă (acțiuni ale unor terțe părți).
Active financiare ale acestui grup evaluate ulterior la costul amortizat utilizând rata dobânzii efective. În cazul în care un activ financiar clasificat în acest grup de active vândute (lung până la scadență) în cursul exercițiului financiar sau două exerciții financiare anterioare, organizația are dreptul de a forma un grup de active „deținute până la scadență“ și trebuie clasificate toate aceste active un grup de „active disponibile pentru vânzare“.
Rata dobânzii efective - este rata care determină exact fluxurile de numerar viitoare estimate pe durata de viață preconizată a instrumentului la existența valorii contabile nete a activului sau datoriei financiare. Calculul include toate fluxurile de numerar între părți, inclusiv costurile de tranzacție, reduceri (reduceri) prime.
La calcularea ratei dobânzii efective nu ar trebui să fie luate în considerare posibilele pierderi viitoare asupra activelor financiare. Modificarea IAS 39, comparativ cu mediul său anterior editat este că definiția ratei efective, cuvintele „RIR (rata internă de rentabilitate) instrument“.
Astfel, sculele cu zero, intern randament (de exemplu, credite libere) sau credite cu randamente scăzute de non-piață, de asemenea, amortizate folosind efectiv interes (de piață). Pe de altă parte, în cazul în care sunt situate resursele, sau sunt atrase de rata dobânzii de pe piață, ca efectivă a dobânzii pledează pentru rata internă de rentabilitate a activului sau datoriei financiare.
Al treilea grup de active - credite și creanțe. Acest grup de active include active financiare nederivate cu plăți fixe sau determinabile care nu au un preț cotat pe o piață activă. Excepțiile sunt active care:- organizația intenționează să vândă imediat sau în viitorul apropiat și care ar trebui să fie clasificate drept „deținute pentru tranzacționare“;
- active care au fost la recunoașterea inițială clasificate ca fiind „la valoarea justă prin contul de profit și pierdere“.
Costul amortizat al unui activ sau pasiv financiar este definit ca valoarea activului financiar sau a unei datorii la recunoașterea inițială (se apropie de definiția sa, așa cum este descris mai sus) minus ratele de capital (dobânzi) plus amortizarea cumulată de orice diferență dintre valoarea inițială și scadența activului sau pasivului pierderii minus de depreciere a activelor.
Rezultatul calculării costului amortizat sunt recunoscute în contul de profit și pierdere. Amortizarea este diferența dintre valoarea recunoscută inițial a activului financiar sau a datoriei și valoarea de maturitate este calculată la rata efectivă.
Al patrulea grup de active financiare - sunt active disponibile pentru vânzare.
Acestea includ active financiare nederivate care nu sunt incluse în trei sau a unui grup de active anterior clasificate inițial în acest grup. Evaluarea ulterioară a activelor acestui grup se face la valoarea justă, cu excepția titlurilor de capital (acțiuni) terțe părți care nu au un preț cotat pe o piață activă, care, după cum sa menționat mai sus, sunt luate în considerare numai la cost (prețul de cost).
Spre deosebire de primul grup de active, modificări ale valorii juste a activelor disponibile pentru vânzare sunt înregistrate în conformitate cu IAS 39 a fost modificat numai în capitalurile proprii în conformitate cu „rezerve de reevaluare a activelor financiare disponibile pentru vânzare“ (respectiv, rezerva poate fi atât pozitiv și o valoare negativă).