Vânzarea de active imobilizate vândute la o pierdere

Webinarul liber, „Cum se configurează o contabilitate de management contabil“ este Snezana Manko - Ph.D. FCCA, un expert cu 12 de ani de practică
  • NOU! IFRS, consolidare, transformare (Management și raportare în practică). Full-time sau part-de la distanță. Certificat.
  • Spune-le prietenilor. Contabilitate, Management Financiar. Intramural, parte-la distanță, format corporative.
  • Salarizare. Cashiering. Smirnova TS
  • toate seminariile
  • fișier

    Instrucțiuni pentru contabil

    Teste pentru contabil

    VV Olifirov revista de specialitate „curier impozit român“ Această publicație a fost pregătită cu participarea experților
    Biroul de impozitare a profiturilor (venituri) ale Serviciului Fiscal Federal România

    Pe baza valabilității documentelor contabil reflectă operațiunile de vânzare și de eliminare a activelor imobilizate în scopuri contabile și fiscale. Să presupunem că obiectul vândut la o pierdere. În acest caz, contabilul ar trebui să fie deosebit de atent, deoarece codul și reglementările privind contabilitatea fiscală stabilite standarde diferite pentru recunoașterea pierderilor. Să le examinăm în detaliu.

    Pierderile de reflecție pentru scopuri fiscale

    Veniturile și cheltuielile din vânzarea proprietății organizației amortizabile trebuie să păstreze pentru fiecare obiect. Prin urmare, rezultatul implementării - profitul sau pierderea determinate pentru fiecare activ amortizabil separat. Acest ordin de contabilitate fiscală este stabilită în articolul 323 din Codul fiscal.

    Procedura de recunoaștere a pierderilor

    Încasări din vânzarea de bunuri amortizabile în conformitate cu alineatul 1 al articolului 249 NKRumyniyauchityvaetsya ca o parte din sumele de vânzare. Din această sumă exclude impozitele, percepute pentru cumpărător, adică TVA. Acest lucru rezultă din alineatul 1 al articolului 248 din Codul fiscal.

    Venitul rezultat al assessee are dreptul de a reduce valoarea contabilă a activelor amortizabile, precum și costurile asociate cu punerea sa în aplicare (punctele 1 și 3 din art. 268 din Codul fiscal). Aceste costuri pot fi costurile pentru depozitarea, manipularea și transportul bunurilor vândute și altele - Codul Fiscal nu limitează lista.

    Câștigurile sau pierderile din vânzarea activelor imobilizate contribuabilului, în conformitate cu articolul 323 NKRumyniyaopredelyaet data recunoașterii venitului (cheltuieli). În cazul în care organizația din taxa înregistrează o bază de angajamente, veniturile din vânzarea de active imobilizate este recunoscut atunci când titlul legal trece la obiect (p. 3 al art. 271 din Codul fiscal). Dacă utilizați veniturile metoda de numerar din vânzarea obiectului este recunoscut la data primirii de fonduri în conturi bancare sau în departamentul de numerar al organizației. Baza este paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal.

    În cazul în care, ca urmare a eliminării activelor imobilizate a dus la o pierdere, este echivalent cu alte cheltuieli și luate în considerare pentru calculul impozitului pe profit într-o procedură specială stabilită în paragraful 3 al articolului 268 din Cod. O astfel de pierdere este inclus în alte costuri nu imediat, dar în porții egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a proprietății și perioada efectivă de funcționare înainte de punerea în aplicare.

    Piertdute pierderile ar trebui să fie începând cu luna următoare lunii în care activul fix a fost vândut.

    Pierderile de reflecție în declarația

    Rezultatele din vânzarea de active fixe sunt reflectate în declarația de impozit pentru impozitul pe venit (în continuare - Declarația). Veniturile din vânzarea de active amortizabile prezentate pe linia 060 Număr cerere 1 la foaia 02 a declarației. Valoarea reziduală a realizat mijloace primare, împreună cu costurile asociate cu punerea sa în aplicare este dat pe linia 150 cerere № 2 declarație. Valoarea totală a pierderii de punere în aplicare a aplicației 200 este stocat în rândul № 2, reducând astfel cantitatea totală a costurilor recunoscute (linia 270). Astfel, valoarea pierderilor efectiv restaurate.

    În plus, o parte din pierderea din vânzarea, care pot fi recunoscute în scopuri fiscale, în conformitate cu alineatul 3 al articolului 268 NKRumyniyav perioadei fiscale curente, reflectă pe linia 090.

    Rețineți, de asemenea că suma de amortizare acumulată a realizat agentul principal trebuie inclus în linia de referință 280 cerere № 2.

    CJSC „Vista“ determină veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale de angajamente. Organizația utilizează metoda de amortizare liniara. Valoarea amortizării lunare este de 1250 de ruble. (120 000 ruble. 96 mo.). Termenul funcționarea efectivă înainte de punerea în aplicare a dispozitivului este de 38 de luni, iar valoarea pe acestea amortizarea acumulată pentru perioada - 47 500 ruble. (1250 RBL. / Luna. X 38 luni.).

    Cheltuielile legate de punerea în aplicare a dispozitivului (servicii de plată de la terți) - 1180 ruble. (Inclusiv TVA -. 180 rub).

    Cuantumul veniturilor din vânzarea dispozitivului în evidențele fiscale - 50 000 ruble. (59 000 ruble -.. 9000 ruble). Ea a reflectat pe linia 060 număr de cerere 1.

    Valoarea reziduală a instrumentului în valoare de 72.500 de ruble. (120 000 de ruble. - 47 500 freca.) și valoarea costurilor asociate cu punerea în aplicare, - 1000 ruble. (1180 RUB -. 180 ruble.) - inclusă în 150 aplicarea liniei № 2 la foaia 02 a declarației.

    Ca rezultat, vânzările dispozitivului în evidențele fiscale a fost o pierdere în valoare de 23.500 de ruble. (50 000 ruble. - 72500 RUB -. 1000 ruble.), care este indicat pe linia 200 cerere № 2.

    Valoarea pierderii este inclusă în alte cheltuieli uniform peste 58 luni (96 luni - .. 38 luni), adică 405 ruble. lunar.

    Păstrarea documentelor justificative

    Acum, să acorde o atenție la termenul de valabilitate a documentelor care confirmă valoarea pierderilor din vânzări de active fixe. Perioada totală pe parcursul căreia contribuabilul trebuie să asigure păstrarea înregistrărilor contabile și a altor documente care confirmă veniturile încasate și a cheltuielilor este de patru ani (cop. 8 alin. 1, art. 23 din Codul fiscal).

    În același timp, în paragraful 4 al articolului 283 din Codul fiscal prevede: documente care confirmă valoarea pierderii suportate, ar trebui să fie stocate pe toată perioada în care se reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu valoarea pierderilor suferite anterior.

    Tabelul 1. Veniturile din vânzarea (fragment app № 1 la foaia 02)

    Pierderea de reflecție în contabilitate

    După cum se prevede la punctul 7 PBU 9/99 „Veniturile organizației“, încasările din vânzarea de imobilizări corporale sunt recunoscute în evidențele contabile ca venituri din exploatare. Costurile asociate cu vânzarea de astfel de obiecte sunt costurile de operare. Acesta a declarat la punctul 11 ​​PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației.“

    Câștigurile și pierderile rezultate din anulări de active fixe sunt înregistrate în evidențele contabile în întregime în perioada de raportare la care se referă. Acest lucru este prevăzut la punctul 31 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe“.

    Astfel, valoarea contabilă a pierderii din vânzarea activelor imobilizate este recunoscută imediat, la fel ca în contabilitate fiscală - în perioadele ulterioare. Ca urmare, în conformitate cu punctul 11 ​​PBU 18/02 „Contabilizarea impozitului pe profit“, există o diferență temporară deductibilă care are ca rezultat formarea în contabilitate amânat activ fiscal.

    În perioadele de raportare ulterioare, activul privind impozitul amânat va reduce valoarea impozitului pe venit datorate bugetului (p. 14 PBU 18/02).

    Noi folosim condițiile din exemplul 1. Să presupunem că costul inițial, durata de viață a aparatului de viață utilă și metoda de calcul pe ea deprecierea în contabilitate sunt aceleași ca și în taxa.

    Planul de lucru conturile SA „Vista“ pe cont 01 următoarele sub-conturi sunt deschise:

    - 01-1 „active în funcțiune fixe“;

    - 01-2 „Eliminarea activelor fixe“.

    DEBIT 91-2KREDIT 60

    - 1000 de ruble. (.. 1180 ruble - 180 ruble) - serviciile plătite ale unei terțe părți în legătură cu vânzarea dispozitivului;

    DEBIT 19KREDIT 60

    - 180 ruble. - reflectă TVA-ul perceput de către un terț;

    DEBIT 62KREDIT 91-1

    - 59 000 ruble. - a recunoscut venituri din exploatare din vânzarea dispozitivului;

    DEBIT 91-2KREDIT 68

    - 9000 ruble. - TVA percepută pentru veniturile obținute din vânzarea dispozitivului;

    DEBIT 01-2KREDIT 01-1

    - 120 000 ruble. - în scris pe costul inițial al dispozitivului;

    DEBIT 02KREDIT 01-2

    - 47 500 ruble. - debitat cu suma amortizării acumulate pe durata de viață a dispozitivului;

    DEBIT 91-2KREDIT 01-2

    - 72 500 ruble. (120 000 ruble - 47 500 ruble ..) - o componentă a cheltuielilor de exploatare a reprezentat valoarea reziduală a instrumentului;

    DEBIT 09KREDIT 68

    - 5640 ruble. (23 500 de ruble cu 24%.) - recunoscut ca activ privind impozitul amânat.

    DEBIT 68KREDIT 09

    - 97,24 RBL. (5640 RUB 58 luni ..) - reflectă o scădere a activului privind impozitul amânat.