Scrie-off și lichidarea activelor fixe

AA Efraim,
Consilier pentru Senior Vice President
OJSC "Aeroflot" International Airlines Romane

Conform ordinului din Ministerul român al Finanțelor 20.07.98 N 33n „Cu privire la aprobarea Ghidului pentru Contabilizarea mijloacelor fixe“ (denumite în continuare - liniile directoare) în România a abolit acțiunea unui număr de documente ale Ministerului URSS Finanțelor reglementează contabilitatea activelor fixe. În special, în procesul de eliminare și de lichidare a mijloacelor fixe ale organizației ar trebui să fie ghidate numai de cerințele noilor linii directoare, în locul documentului anterior - Regulamentul privind contabilitatea activelor fixe (fonduri) de stat, cooperative (cu excepția fermelor colective) și întreprinderile publice și organizațiile (aprobate de Ministerul scrisorii Finanțe URSS de la 07.05.76 N 30) și instrucțiunile de model privind procedura de anulare a dărăpănate clădiri, structuri, mașini, echipamente, vehicule și alte bunuri conexe egosya la bază (fonduri) (aprobat de Ministerul URSS scrisorii Finanțe și Gosplan din 01.07.85 N 100).

Nu există schimbări fundamentale în însuși procesul de scriere în afara mijloacelor fixe (cauzele, organizarea muncii, documentarea anularea de obiecte, etc.), noul document nu se face - desființarea Ministerului URSS a documentelor de finanțe au avut loc în legătură cu necesitatea de a aduce reglementărilor existente în concordanță cu realitățile economice actuale și noua legislație civilă; de aceea, în preambulul la ordinul 33n N a spus că liniile directoare adoptate „în conformitate cu programul de reformă contabilitate în conformitate cu standardele internaționale“ (adaptare adică în continuare a contabilității românești la cerințele economiei de piață și libera întreprindere). În toate probabilitățile, anularea scrisorilor Ministerului Finanțelor URSS din principalele motive au fost următoarele:

- eliminarea incorecte data nume, termeni și definiții ( „plin de contabilitate a costurilor și de auto-finanțare“, „active fixe“, „de jos“, etc), precum și legături de a desființa organizarea și departamente (ministere, fermele colective, „Vtortsvetmet“ etc);

- eliminarea reglementării excesive și de intervenție în procesele care sunt în condiții de piață care reglementează organizarea propriei lor (de exemplu, dispozițiile „proprietate aferente activelor fixe, să fie amortizată numai în cazurile în care o restabilesc este imposibilă sau nu punct de vedere economic, iar atunci când nu poate fi în modul stabilit vândute sau transferate către alte societăți, asociații, organizații, instituții „“ demolarea și demontarea mijloacelor fixe, înainte de aprobarea actelor (recepție permis organizația-mamă la) pentru anularea nu este permisă „etc.).

Luați în considerare cerințele de astăzi la procedura de anulare și lichidării mijloacelor fixe și reflectarea acesteia în scopuri contabile și fiscale.

1. Motivele anulării și lichidare a mijloacelor fixe

(. A se vedea tabelul 1) Dacă analizăm modificările în formularea reglementărilor, este necesar să rețineți următoarele:

1. interior * 1 lista de trei elemente înlocuite cu o listă deschisă, care oferă doar motivele de bază pentru care apar.

-----
* 1 numita listă de interior, care nu poate fi crescută datorită includerii altor componente, acesta nu este acoperit de lista de date, atunci există o cuprinzătoare, nu pentru a extinde lista. Dimpotrivă, o listă deschisă permite adăugarea de noi elemente, caracteristici sau anumite proprietăți fundamentale ale care îndeplinesc criteriile pe care a fost întocmit lista. Diferența listă deschisă este fie o indicație directă a textului (cuvintele „lista este deschisă“ sau „listă închisă nu este“) sau prezența unor structuri, cum ar fi „etc.“, „etc.“, „et al.“. Exemplul cel mai familiar este pentru listele contabili din veniturile obținute din exploatare și cheltuielile enumerate în Regulamentul privind componența costurilor. (Aprobat de PravitelstvaRumyniyaot 05.08.92 N 552, cu modificările ulterioare). Lista veniturilor neoperațională (pag. 14) este deschis, așa cum este indicat prin cuvintele „alte venituri din operațiuni care nu sunt direct legate de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii)“, astfel încât, în funcție de natura activităților sale, organizația inclusă în profitul impozabil venituri, cu toate că nu sunt specificate în listă, dar a adăugat la acesta criteriul „nu este asociat cu producția și distribuția de produse.“ Dimpotrivă, lista cheltuielilor non-operaționale (pag. 15) este aproape
a cincea, astfel încât venitul impozabil poate fi redusă numai la acele pierderi și cheltuieli care au numit în mod expres.

2. active criteriile de eligibilitate Exclude fixe a scrie-off-uri.

Motivele pentru a scrie-off de active imobilizate în conformitate cu scrisoarea Ministerului URSS de Finanțe Numărul 100

Din textul codului necesar pentru a efectua următoarele, concluzii foarte importante:

1) Rezultatul financiar este detectat separat pentru fiecare obiect de inventar active lichidate;

2) rezultă din lichidarea activelor fixe ar trebui să fie incluse în rezultatul financiar echilibru - profit sau pierdere.

În schimb, cea de a doua condiție este adesea încălcată de contabili cu experiență, cu experiență de contabilitate „socialiste“. Este vorba despre următorul. Conform principiilor de piață ale legii civile noi și (.. A se vedea articolul 67 din Codul civil), distribuirea profiturilor este un drept inalienabil al membrilor unui parteneriat sau societate - cu alte cuvinte, decizia de a utiliza profitul net al organizației poate fi făcută numai de către proprietar, dar direcției sau contabil. Prin urmare, toate operațiunile care au loc în conturile de debit ale capitalului propriu (86, 87, 88), acestea ar trebui să fie coordonate nu numai cu cerințele legale, dar și cu dorința proprietarilor (fondatorilor). Acest lucru explică de ce în contabilitatea românească mai dur respectarea supravegheat cu una dintre metodele internaționale de contabilitate - rezultate financiare trebuie să fie mai întâi aduse în atenția proprietarului de situațiile financiare, și complet, fără nici un fel de reduceri și scutiri, și numai atunci decizia proprietarului cât mai devreme anul viitor, profitul poate fi direcționat către obiective definite în mod specific și o pierdere acoperite de sursele special definite * 1. contabilitate pre-reformă se bazează pe abordări diferite: contabilitate și identitate contabilă fiscală a însemnat că profitul bilanț al organizației este în acest moment și venitul impozabil, astfel încât contul de debit 80 nu reflectă rezultatele efective ale operațiunilor, iar singurele pierderile fiind luate în scopuri fiscale, toate celelalte pierderi și costurile necesare pentru a se referi la profitul net, conturile de debit respectiv 81 sau 88.

-----
* 1 Aceasta este controlul acestei condiții a fost cauza modificărilor de reglementare recente în organizarea contabilității pe contul 81 „profit Utilizarea“ acesta este motivul pentru care definește o reducere constantă în utilizări ale contului 88: Ghidurile și recomandările MinfinaRumyniyavse cele mai multe cont de debit 88 se înlocuiește cu contul de debit 80 (nu în scopuri fiscale ).

Dacă mai devreme în cazul anulării de active fixe „pentru a finaliza transferul de valoarea lor contabilă asupra costului de producție și de circulație“ cantitate nedonachislennyh de depreciere a fost obligată să ramburseze în detrimentul profiturilor rămase la dispoziția organizației (alin. 5 al Consiliului de Miniștri al URSS din 22.10.90 N 1,072 „uniforma amortizare Ratele de restaurare completă a principalelor bazele economiei naționale a URSS „), astăzi, această procedură nu este permisă, deoarece contrazice cerințele alin. Regulamentele 7.3 contabile“ au un active fixe „(Pbu 6/97), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor România 03.09.97 N 65n și p. 103 * 1 instrucțiuni metodologice.

-----
* 1 Aceste considerații sunt date pentru a convinge practicantului necesitatea de a schimba abordările obișnuite profiturilor contabile, la, efectuarea de cabluri, contabilul să înțeleagă esența sa economică, independent a prezis modificări ale reglementărilor privind contabilitatea financiară și pregătirea pentru ea (spre deosebire de reglementările privind impozitul integrarea acestei probleme este foarte real), mai degrabă decât doar efectua mecanic instrucțiunea de Finanțe

Cerința de reflecție rezultate din anularea mijloacelor fixe numai pe seama 80 este o excepție - este vorba în curs de reevaluare obiectele. „Cu privire la reflectarea în contabilitate a scrie-off a activelor fixe în curs de reevaluare, valoarea reevaluare amortizări pe ele făcute în detrimentul capitalului suplimentar (în suma disponibilă)“ (pag. 102 a instrucțiunilor metodice). Luați în considerare această situație ca un exemplu:

Reflectă rezultatul financiar al derecunoaùterea proprietății

Se atrage atenția asupra următoarelor erori:

1) în momentul anulării datorită capitalului suplimentar poate fi debitat numai pentru suma de evaluare suplimentară a obiectului, formele porțiilor rămase valoarea pierderii neamortizata a acestei operațiuni (vezi. 2 varianta). În cazul în care rezultatul activităților organizației pentru anul va fi o pierdere, acesta este acoperit de sursele menționate, dintre care una poate fi un capital suplimentar (cu excepția capitalului suplimentar în partea din valoarea reevaluării proprietății - vezi secțiunea 4.3 Instrucțiuni privind modul de completare a formularelor de conturi anuale .. raportare). La rândul său, sumele neutilizate ale activelor imobilizate reevaluarea legislației în vigoare excedentar permite utilizarea ca sursă de creștere a capitalului autorizat al organizației;

4. Impozitarea operațiunilor de lichidare active fixe

mijloacelor fixe operațiunilor de lichidare pot participa la calcule fiscale doar un singur impozit - impozitele pe venit * 1. Să luăm în considerare diferite variante de formare a rezultatului financiar al acestor tranzacții (a se vedea. Tabelul 2).

-----
* 1 Desigur, nu se pune problema unei situații în care operațiunea de scriere-off este o tranzacție fals (definiția tranzacției a se vedea. Art. 153 din Codul civil), apoi o tranzacție făcută cu scopul de a ascunde o altă tranzacție (vezi. Art. 170 din Codul civil). Poate cel mai bun exemplu este anularea obiectului real în scopul cesionează oricăror persoane fizice sau juridice, în timp ce scrieți în afara obiectului acoperă tranzacția de cadou, aceasta este nulă. În cazul depistării faptelor din STI se va califica drept un cadou, și nu ca o taxa de-off, cu evaluarea tuturor taxei pe preconizate

active fixe Outgoing complet amortizat (valoare reziduală zero)

600 -700 = -100
impozitare totală - $ 0 ° C. în p. 4.6
Ajuta +100 de ruble indicate. venitul impozabil este subestimată cu 50 de ruble.

Uneori, există o altă eroare, atunci când venitul impozabil este redus cu o sumă nici o pierdere reală asupra activelor imobilizate nu amortizate integral-Piertdute și valoarea reziduală a obiectului, adică, valoarea amortizării nedonachislennoy. În prezența pierderii de returnare utilă va fi mai mică decât valoarea reziduală a instalației dezafectate, astfel încât profitul de impozitare supraevaluat în mod nejustificat. Sensul de ajustare „echilibru“ a venit la „taxa“ la profitul bilanțului în calculul impozitului (în Ajutorul privind procedura de determinare a datelor măsurate de la linia 1 „Calculul impozitului pe profit efectiv“) a fost crescut la acea componentă a rezultatului financiar, care nu este acceptate în scopuri fiscale, dar a participat la formarea profitului bilanțului. În acest caz, o astfel de sumă este rezultatul total al operațiunii, nu valoarea neamortizata a obiectului.

5. Contabilitatea pentru eliminarea mijloacelor fixe în cazul naturii prelungite de demontare

Este vorba despre o situație în care se intenționează să elimine astfel de active fixe majore, că durata operațiunii poate depăși perioada. De exemplu, eliminarea și îndepărtarea stâlpilor, fundații moara de rafinării sau combinatele chimice etc. poate fi efectuată pe o perioadă suficient de lungă cât viteza de lucru va depinde de posibilitățile de transport a structurilor metalice reciclabile de la locația lor la punctul de colectare a deșeurilor metalice din întreprinderi capacitate de prelucrare a deșeurilor, etc. În cazul în care durata operațiunii depășește perioada de raportare, de la începutul dezmembrarea obiectului nu mai este în măsură să își îndeplinească funcția sa ca un instrument de bază, așa că ar trebui să fie amortizate din bilanț (cablare Dt 47 KT 01) și utile restituiri vin mult mai târziu (cabluri Dt 10 KT 47), care este o problemă de închidere a conturilor 47. În practică, această problemă este rezolvată, de regulă, prin retragerea „timpurie“ a rezultatelor financiare. Este vorba despre următorul. Scor 47 se deschide la începutul eliminarea obiectului (Dt 47 Kt 01). Deoarece de 47 bilanțului nu poate fi încuiat în aceeași lună, și se întoarce util vine târziu posta Dt 10 Kt 80. Astfel, rezultatele financiare distorsionate ale operațiunilor în sensul raportării financiare este esențială dacă operațiune începe și se termină la momente diferite. Cu toate acestea, această distorsiune considerabil, iar în cazul în care operațiunea începe și se termină cel puțin în diferite cartiere în scopuri de raportare a taxelor. În cazul în care întreaga operațiune este neprofitabilă, a supraevaluat valoarea de pierdere (care nu este acceptată în scopuri fiscale), iar apoi a supraestimat mărimea profitului impozabil, care crește în mod nejustificat valoarea plăților pentru impozitul pe profit. În cazul în care întreaga operațiune este profitabilă, atunci închiderea contului 47 subestimat valoarea profitului impozabil, care apare în situațiile financiare în perioadele ulterioare - în acest caz, IFS se poate califica de fapt de întârziere la plata impozitului pe venit și să impună o amendă.

Problema de reflecție în contul eliminarea obiectului, al cărui dezmembrarea are mai multe perioade, nu există din cauza lipsei metodologiei contabile maturitate. De fapt, ea poate și trebuie să fie gestionate într-un mod care nu încalcă cerințele fie Ministerul Finanțelor din România, și nici Serviciul Fiscal de Stat din România. Soluția cea mai potrivită este următoarea.

O comisie specială se pregătește un act de anulare (Formularul N OS-4). Demontarea și îndepărtarea obiectului este permisă numai după aprobarea acestuia. Acest act este recunoscut imediat toate posibilele întoarce benefice din eliminarea obiectului în volum și valoare termeni. Pentru a îmbunătăți fiabilitatea datelor contabile și datorită faptului că evaluarea valorilor creditate vor fi incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate, este recomandat să se efectueze această operațiune cu sprijinul organizațiilor specializate de evaluatori.

După cum este indicat în actul de toate cele necesare pentru înregistrările de date contabile, acesta poate fi format pe întregul bloc debitării tranzacții obiecții. Cu toate acestea, înainte de îndepărtarea și detașarea la depozit se întoarce de utilitate ar trebui să se reflecte într-un sub-cont special (să-l numim „pentru a demonta“) și numărul de persoane responsabile financiar individuale, adică, cablajul 4 din cele de mai sus la p. Block 99 va fi după cum urmează: