Ordinea de reflecție în cadrul ajustărilor de TVA, veniturile și cheltuielile aferente perioadelor anterioare -

Ordinea de reflecție pentru TVA ajustări, veniturile și cheltuielile aferente perioadelor anterioare

VY Galenko, contabil-șef al OAO „Transelektromontazh“, membru al regiunii IBT Moscova

Foarte des, contribuabilii se confruntă cu situații în care perioada fiscală curentă este necesară pentru a corecta sau pentru a reflecta faptele vieții economice, referitoare la ultima perioadă. Acest lucru apare ca vina managerilor incompetenți, nu în timp util a trecut documentele primare, precum și din motive obiective legate de termenii contractului sau pe baza obiectivelor de afaceri curente. Luați în considerare modul în care ajustările reflectă diferite opțiuni care implică calcule de TVA, impozit pe venit și contabilitate fapte ale vieții economice care au avut loc în perioadele anterioare.

Ajustări legate de modificările în documentele primare privind acordul dintre părți

Printre modificările care apar ca urmare a modificărilor condițiilor inițiale ale tranzacției, există patru tipuri de bază de ajustări:

• modificări ale valorii bunurilor (de muncă, servicii, drepturi de proprietate) acordul părților (în direcția de scădere și (sau) pentru a crește);
• oferind reduceri;
• oferind un bonus;
• furnizarea premium.

Modificați valoarea pentru a micșora

kodekseRumyniyanet „greșeală“ a conceptului în taxa. Pe baza paragrafului 1 al articolului 11 NKRumyniyainstituty, concepte și termeni de civile, de familie, și alte ramuri ale legislației ruse, utilizate în codul utilizat în sensul în care acestea sunt utilizate în acele domenii ale legislației, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul fiscal.

Datele inițiale descriu situația (o practică comună în construcții), atunci când este executat documente privind contabilizarea veniturilor (lucrări), cu toate că o parte din activitatea acestor venituri nu este făcută sau făcut cu tulburări de proces. Mai târziu, în diferite tipuri de construcții (audit) de control este detectată și cantitatea de „eliminate“ de contractori pentru construcții.

înregistrări contabile sunt după cum urmează:

Credit Debit 20 60

- 1 milion de ruble. - reflectă costurile lucrărilor efectuate de către contractant pe baza instrumentului semnat (articolele 5, 6.1, 16 PBU 10/99, v 254, n 3 7 podp element 272 din NC ....)

Credit Debit 19 60

- 180 000 ruble. - reflectată adusă de TVA;

Credit Debit 68 19

- 180 000 ruble. - TVA deductibil adoptat;

Credit Debit 60 51

- 1180000 - plătit pentru munca prestată.

76,2 91,1 Credit Debit

- 400 000 de ruble. - reflectă alte venituri, în conformitate cu acordul adițional (10,6 puncte, 16 PBU 9/99);

76,2 Debit de credit 68

- 72 000 ruble. - recuperat TVA în conformitate cu acordul;

Credit Debit 51 76,2

- 472 000 de ruble. - a primit fonduri pentru cererea.

În scopuri fiscale ar trebui să fie ajustate costurile.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal, atunci când erori (denaturare), la calcularea bazei de impozitare aferente impozitului anterior (de raportare) perioada, în impozitul curent (de raportare) perioada recalcula bazei de impozitare și valoarea taxei pentru perioada în în care respectiva eroare comisă (denaturare).

„Alpha“ Compania trebuie să recupereze valoarea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere în conformitate cu paragraful 1, paragraful 2 al articolului 171, alineatul 1 al articolului 172 din Codul fiscal, în valoare de 72.000 de ruble. (... 4 n 3 podp element 170 RF), iar recuperarea se face la prima dintre cele două date:

Contabilizarea vânzător (contractor). pe sunt înregistrate ajustarea veniturilor recunoscute anterior din tranzacțiile de vânzare în evidențele contabile în luna definire a noilor circumstanțe ale tranzacției, înregistrările contabile ale anului precedent nu au fost ajustate (pag. 80 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară, alin. 6.4 RAS 9/99).

91,2 Debit de credit 62

- 472 000 de ruble. - pierderile recunoscute din anii anteriori dezvăluite în anul de raportare (punctul 11 ​​PBU 10/99, cu privire la utilizarea Planului de Conturi Manual.);

Credit Debit 68 91.1

- 72 000 ruble. - reflectat deducerea fiscală pe baza facturilor de corecție (paragraful 3 n 1, n 2, articolul 169 din NC ....).

Schimbarea valorii în sus

În acest caz, reflectarea ajustărilor învânzătorului contabil și contul fiscal și cumpărător „schimbare“, în unele locuri.

În caz de creștere a costului bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), creditul vânzătorul suplimentar TVA pentru bunuri (munca, servicii, drepturi de proprietate), iar cumpărătorul preia TVA deductibilă în perioada fiscală, care au fost întocmite documente privind ajustarea (a acordului, corecția facturi) (n. 10, v. 154, p. 168, p. 172 TC).

acordarea unui discount

Condiții de reducere, și anume, condițiile specifice de modificare a prețului pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și procedura de documentare cumpărătorului dreptul la reduceri ar trebui să fie specificate în contract (Sec. 2, art. 424 din Codul civil).

Reducerile sunt condiționate: furnizate în trecut (retroskidki), prezent (reflectată ca o achiziție normală și tranzacție de vânzare pe baza prețului final de vânzare) și viitor (economii).

Contabilizarea vânzător (contractor). Reduceri, modifica prețul mărfurilor, rezultatul fie cumpărătorul cumpăra o anumită cantitate de bunuri sau la achiziționarea de bunuri de către o anumită sumă, ceea ce înseamnă că trebuie să fie efectuarea de ajustări la documentele primare deja decorate.

Criteriul principal care afectează procedura de reflectare ajustări în contabilitate, este perioada de reduceri, de exemplu, înainte sau după sfârșitul anului de raportare.

Deoarece termenii reduceri sunt realizate în aceeași perioadă de raportare, este necesar să se ajusteze veniturile din vânzări și TVA pe baza corecției facturii la momentul acordării.

Credit Debit 62 90,1

- 75 000 de ruble. ANULARE - venituri inversat bunuri expediate anterior ((1000000 + 500,000 RUB RUB) x 5% ..);

90,3 Debit de credit 68

- 13 500 ruble. ANULARE - inversat TVA din suma prevăzută reduceri ((180 000 ruble + 90 000 RUB) cu 5% ..).

91,2 Debit de credit 62

- 75 000 de ruble. - reflectă pierderile din anii anteriori, asociate cu furnizarea de reduceri (punctul 11 ​​PBU 10/99 „Cheltuieli organizației.“);

Debit 68 de credit 62

- 13 500 ruble. - a acceptat să deducă TVA-ul la valoarea de reduceri oferite.

Atunci când se oferă reduceri de vânzător pune factura de corecție cumpărător pentru diferența de valoare, în care puteți specifica schimbarea prețului produselor menționate în mai multe facturi primare (pag. 2.1 Art. 154, alin. 3, art. 168, alin. 2 sub-clauza . 13, alin. 5.2 v. 169, cop. 4, nr. 3, v. 170, n. 13, v. 171, n. 10, v. 172 RF).

Valoarea TVA pentru diferența care a apărut ca urmare a reducerii valorii bunurilor, puteți lua o deducere timp de trei ani, în cazul în care acestea au documente pentru a modifica valoarea (art. 3 alin. 3 al art. 168, alineatele 1, 2, art. 169, p. 13, art. 171, n. 10, v. 172 RF). calcularea corectă a TVA-ului și reprezintă perioada de implementare specificată la returnarea TVA-ului nu este necesară.

Contul cumpărătorului (client). Contabilitatea cumpărător depinde, de asemenea, dacă înainte sau după sfârșitul anului fiscal primesc o reducere, iar dacă reducerea cu privire la achiziționarea de bunuri, de asemenea, dacă acesta a reușit să le pună în aplicare, și în ce perioadă sa întâmplat.

Vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate la o reducere, în perioada de raportare precedentă, în perioada de reduceri se înregistrează în alte venituri (pag. 7 RAS 9/99). TVA la valoarea discountului acordat este restabilită în perioada.

De vanzare (write-off în producția) a bunurilor achiziționate la o reducere, în perioada actuală, este necesar să se adapteze costul său. În cazul materialelor în depozite în perioada de reduceri este necesară pentru a reduce costul mărfurilor la suma obținută cu discount, suma acceptată pentru deducerea TVA-ului și furnizor reciproc.

Atunci când furnizarea de reduceri de către cumpărător pentru a restabili diferența rezultată în deducerea TVA-ului la prima dintre datele (de obicei, într-o perioadă de preț specificat):

• data primirii documentelor primare pentru a reduce prețul mărfurilor;
• data primirii facturii de corecție (art. 3 polițist. 4 alin. 3 al art. 170 din Codul fiscal).

calcularea corectă a TVA-ului și reprezintă perioada de implementare specificată la returnarea TVA-ului nu este necesară.

Furnizarea unui bonus (furnizarea de lot suplimentar)

Condiții de bonus sub forma de o cantitate suplimentară de mărfuri (lucrări, servicii) pentru îndeplinirea condițiilor de volumul de achiziții și ordinul de documentare cumpărătorului potrivit pentru bonusul trebuie să fie specificate în contract. În plus, contractul trebuie să conțină o declarație că costul produselor suplimentare incluse în prețul total stipulat în contract.

Contabilizarea vânzător (contractor). În contabilitate, costul real al transferului către cumpărător ca un bonus de mărfuri (lucrări, servicii) sunt incluse în cheltuielile din activitățile obișnuite ca și cheltuielile de vânzare (punctele 5, 7, 8, 9 PBU 10/99).

Contul cumpărătorului (client). În contabilitate, cu condiția ca bonusul să fie inclus în alte venituri (punctele 7, 9, 10,6, 16 PBU 9/99), iar impozitul - în venituri non-exploatare (punctul 10 al articolului 250 din Codul fiscal ..). TVA-ul este luat în considerare în mod normal.

Furnizarea de atribuire

Contabilizarea vânzător (contractor). În cazul în care termenii contractului nu prevede schimbarea prețului mărfurilor livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) ca urmare a plății primei, suma asigurată de atribuire recunoscută în fluxul de contabilitate din activități obișnuite (cum ar fi cheltuielile comerciale) în perioada în care, la organizarea răspunderea cumpărătorului în valoarea primei prevăzute (punctele 5, 16, 18 PBU 10/99). Ajustarea veniturilor recunoscute anterior din vânzarea nu se face în suma regulilor premium (Sec. 6.5 RAS 9/99).

În scopuri fiscale, primele sunt înregistrate drept cheltuieli non-exploatare la data depunerii acestora la:

În cazul în care valoarea primei acordate atrage după sine o scădere a costului bunurilor livrate (lucrări, servicii), după întocmirea unui document care confirmă dreptul cumpărătorului de a primi premiul (certificat, notificările, protocolul, etc.), vânzătorul trebuie să emită o factură de corecție pentru a reducere și să-l înregistreze în registrul de achiziții perioada curentă (Decretul № 1137).

În cazul în care suma a primit premiul atrage după sine o scădere a costului bunurilor livrate (lucrări, servicii), este necesar să se ajusteze valoarea deducerii TVA-ului și a înregistra facturi de corecție de la vânzător în registrul de vânzări al perioadei curente (Decretul № 1137).

Reflectarea documentelor primite cu întârziere

• înainte de semnarea situațiilor financiare;
• după semnarea și depunerea situațiilor financiare, dar înainte de aprobare;
• după aprobarea situațiilor financiare.

Debit 60, 62, 76 la 91,1

• Acesta a aratat nici un venit (consum în exces);

Debit Credit 91,2 10, 60, 62, 76

• Nu este revelată reflectă costurile (câștig în exces).

Debit 62, 76. credit 84

• Acesta a aratat nici un venit (exces de flux) din perioada anterioară;

Debit de credit 84 60, 76, 10 ...

• Nu este revelată reflectă costurile (venituri în exces) din perioada anterioară;

Credit Debit 84 68

• a evaluat impozitul pe venit suplimentar din perioada precedentă pentru Declarația revizuită;

Credit Debit 68 84

• a redus impozitul pe venit anul trecut pe declarația revizuită.

În conformitate cu punctele 4, 7 PBU 18/02 „Contabilitatea impozitului pe venit al organizațiilor“, în funcție de modul în care corectate (sau nu este corectata) contabilitate fiscală, este necesar pentru a reflecta orice datorii fiscale permanente (Credit Debit 99 68) sau un activ privind impozitul permanent (68 debit credit 99).

La primirea din facturile de furnizor și îndeplinirea altor condiții prevăzute la articolul 172 din Codul fiscal, cumpărătorul devine dreptul de a utiliza deducerea fiscală a TVA-ului.

La primirea unei facturi într-o perioadă fiscală ulterioară, contribuabilul nu întampinați și distorsiuni în calcularea bazei de impozitare TVA aferente perioadelor fiscale anterioare, și nu există nici un fapt nu reflectă sau informațiile incomplete de raportare. În consecință, nu există motive pentru a fi prezentate autorității fiscale specificate declarația, în conformitate cu procedura prevăzută la articolul 81 din Codul fiscal.

În cazul în care factura expusă vânzătorului într-o singură perioadă fiscală și primite de către client în următoarea perioadă fiscală, valoarea deducere fiscală poate fi făcută în perioada fiscală în care este de fapt obținut factura (alin. 2 p. 1.1 v. 172 NC RF n. 2 Rezoluția № 1137). În acest scop, este oportun să se stabilească momentul primirii facturii (înregistrare în facturile de registru primite în jurnal e-mail primite, face plicul și e-mail (exprimă) un semn și așa mai departe. P.).

În evidențele fiscale ale contraprestația (premium) cumpărătorul este necesar să se includă în venitul neoperațională.

Caracteristici care nu trebuie ratat

Dacă data semnării documentului original de către client face parte din următoarea perioadă de raportare, diferențele de contabilitate apar în funcție de ce fel de relație a apărut în cadrul contractului - furnizarea de servicii sau executare de lucrări: