dacă TVA-ul depinde de impozitul pe venit

Este TVA depinde de impozitul pe venit?

EV Orlova,
Adjunct. Directorul general al SA „Audit ASM“

Formulate împotriva furnizorilor de bunuri (lucrări și servicii de executare), valoarea de „intrare“ TVA reflectat de la cumpărător de bunuri (client de lucrări și servicii) în contabilitate în contul de debit 19 „taxa pe valoarea adăugată la valorile obținute“ și pot fi prezentate pentru a le într-o scădere a datoriilor fiscale TVA-ul pentru perioada de impozitare. Soldul contului cumpărătorului (client), această operațiune este reflectată de înregistrare:

Dt 68 „Calculele taxelor și impozitelor“ sub-cont „Calculele TVA“ KT 19.

Pentru realizarea dreptului de deducere a TVA-ului la cumpărător (client) trebuie să îndeplinească trei condiții esențiale stabilite de n. 2, art. 171 și p. 1 lingura. Internal Revenue Code 172 România (RF):

- bunurile achiziționate, lucrări și servicii ar trebui să fie utilizate pentru a efectua operațiuni care în conformitate cu alin. 1 lingura. 146 obiecte de impozitare NKRumyniyapriznayutsya;

- Achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii care urmează să fie furnizate (luate, sa dovedit) și luate în considerare;

- pe bunurile achiziționate, lucrări și servicii trebuie să fie disponibile pe factură executate corect.

Cu toate acestea, după cum practica de audit, aceasta nu este întotdeauna suficientă disponibilitatea condițiile de mai sus pentru punerea în aplicare a unui contribuabil de dreptul său de a deduce TVA-ul. Autoritățile fiscale a prezentat o serie de condiții suplimentare, dintre care una este o condiție care bunurile achiziționate (lucrări, servicii) ar trebui să fie deductibile în conformitate cu cerințele de la alin. 1, art. 252 din Codul fiscal. Este vorba de relația dintre prevederile art. 252 NKRumyniyai net de TVA în ceea ce privește justificarea economică a cheltuielilor, o corelație a luat naștere obiectul TVA performanța sau neîndeplinirea criteriului economic al rezonabilitatea costurilor (alin. 1, art. 252, p. 49 Art. 270 din Codul fiscal).

Reamintim cititorilor criteriilor generale stabilite de alin. 1, art. 252 din Codul fiscal:

- Costurile trebuie să fie rezonabile, că este justificată economic (criteriu de evaluare);

- Costurile ar trebui să desfășoare activități care vizează generarea de venituri (criteriu de evaluare);

- Costurile ar trebui să fie documentate;

- Costurile nu ar trebui să fie incluse în lista de cheltuieli, deducerea care este interzisă de art. 270 din Codul fiscal conține o listă exhaustivă a cheltuielilor acoperite care nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe venit.

Potrivit autorităților fiscale, semnele de viabilitate economică nu sunt costuri limitate.

Logica autorităților fiscale de motivare în acest caz, este după cum urmează. De obicei, justificarea costurilor este de obicei redus la dovada faptului că acestea au ca scop generarea de venituri (care este impusă de normele de art. 252 din Codul fiscal) și sunt necesare pentru activitățile organizației, având ca scop generarea de venituri, supuse TVA-ului. Și dacă organizația obține sau intenționează să obțină venituri din operațiuni impozabile TVA, se justifică anumite costuri, se dovedește a fi, de asemenea, că aceste costuri sunt necesare tocmai pentru astfel de operațiuni.

Astfel de condiții început că suplimentare de deducere a TVA-ului în NKRumyniyanet. În general, utilizarea de deduceri fiscale cu privire la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) nu este conectat la capitolul 21 NKRumyniyas alocarea costului bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) în luate în calculul cheltuielilor cu impozitul pe profit. În consecință, sursa, din cauza căreia cheltuielile efectuate pentru dreptul de a deduce „de intrare“ TVA-ul nu este important.

Admis de a deduce TVA la valoarea de calendare

În același timp, compania „Iris“:

Acest lucru înseamnă că, la calcularea TVA-ului în România, Ministerul Finanțelor nu consideră că este posibil să se facă recalcularea cheltuielilor reglementate în conformitate cu normele privind impozitul pe venit (pentru anul), și oferă pentru a calcula norma numai în ultima lună (perioadă fiscală pentru TVA).

Prin deducție compania „Iris“ a avut dreptul de a lua numai valoarea TVA în valoare de 1212.66 de ruble. (6737.00 ruble. X 18%), restul de „intrare“ TVA în valoare de 1087.68 ruble. (2300.34 ruble - .. 1212.66 ruble) nu a putut fi adoptată de „Iris“ pentru deducere și nu au putut fi incluse în cheltuielile pentru calculul impozitului pe profit.

În alte cazuri (cu excepția cheltuielilor normalizat) ca o deducere „de intrare“ TVA-ul nu depinde de reducerea profiturilor impozabile ale prezenței obiectelor de TVA.

Firma „Yreka“ câștiguri lunare pentru angajații și partenerii de afaceri de apă „Perrier“ Cream „Coffee-Mate“, ceaiul „Ahmad“ Coffee „Carte Noire“ cafea pentru automatul de cafea, zahăr „Sugar-Boy,“ costul care (inclusiv TVA) recunoaște ca și alte cheltuieli (pe contul 91-2) nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Documentarea tranzacțiilor care implică transferul acestor produse nu se realizează unități structurale. „Intrare“ TVA la valoarea acestor alimente nu sunt deductibile. Valoarea de piață a acestor alimente nu este inclusă de „Yreka“ în baza de impozitare TVA.

Cu privire la necesitatea de percepere a TVA pentru aceste cheltuieli, există două viziuni opuse de reglementare.

Se specifică faptul că în acest exemplu achiziționarea produselor alimentare de mai sus (fără mișcare fizică între unitățile structurale) companiei „Yreka“, în ceea ce privește sarcina fiscală totală imateriale cum să procedeze:

- TVA recunoaște un obiect în conformitate cu paragraful 2 n. 1 lingura. 146 NKRumyniyai aplică Takeout "de intrare" TVA;

- TVA-ul nu recunoaște un obiect în conformitate cu paragraful 2 n. 1 lingura. 146 NKRumyniyai în consecință, nu se aplică deducerea TVA.

În legătură cu încercările de a lega autoritățile fiscale supuse unei deduceri „de intrare“ în scopuri de TVA, plus costurile pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), este recomandabil să se reamintească cititorilor următoarele principii de impozitare.

Astfel, dispozițiile capitolului 21 NKRumyniyav, în general, nu egalează posibilitatea de a aplica o deducere fiscală de „intrare“ TVA-ului și faptul recunoașterii cheltuielilor în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, trebuie recunoscut faptul că deși relația automată între regulile art. 252 Condiții NKRumyniyai deducere a TVA stabilite prin art. 171 și 172 din Cod, nici o relație cauzală între costurile și produse supuse TVA-ului există. Prin urmare, nu iau în considerare impactul punerii în aplicare a prevederilor art. 252 NKRumyniyana deducerea TVA-ului, în opinia noastră, imprudența în ceea ce privește minimizarea riscurilor fiscale. Noi explicăm poziția noastră cu privire la exemplele de practici de arbitraj.

În cele mai multe cazuri, practica de arbitraj privind problema este în favoarea contribuabilului, și confirmă faptul că NKRumyniyane se conectează decizia de deducere a TVA-ului plătit furnizorilor de mărfuri (lucrări, servicii), cu costul de alocare obligatorie a bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) a cheltuielilor luate în considerare impozitarea profiturilor. Pentru efectuarea deducerii (sub rezerva anumitor condiții) suficient de faptul că elementul achiziționat va fi utilizat pentru tranzacții, supuse impozitării recunoscute (a se vedea. Generalizarea practicii de arbitraj date în tabelul. 2). Cu toate acestea, fiecare caz de litigiu fiscale asupra problemei trebuie privite situațional.

Generalizarea practicii de arbitraj