Contabilitatea și impozitarea produselor care au expirat

Luați în considerare o situație în care propriile produse sau bunuri achiziționate data expirării. În contabilitate pentru produsele de mai sus (bunuri), următoarele opțiuni:
  • debitele întreprinderii de producție (reciclează) propriile sale produse, care este „stătut“, în depozit și nu au putut fi puse în aplicare înainte de data de expirare;
  • Întreprinderea de producție a trimis produse cu termen de valabilitate expirat pentru prelucrare;
  • Organizație de producători cumpără bunuri cu termen de valabilitate expirat de la clienții lor și apoi le (Recuperează) distruge;
  • Trade Organization nu a reușit să pună în aplicare produsul achiziționat anterior și aruncați-l cu ajutorul unei societăți specializate;
  • Trade Organization returnează bunurile cu termen de valabilitate expirat producătorul.
Ordinea de contabilitate și impozitare a produselor (bunuri) în toate aceste situații.

În cursul inventar a scrie-off a mărfurilor deteriorate se face un act, cum ar fi forma de tranzacționare sau de negociere-15 I-16.

contabilitate

  • debitări organizare de producție (reciclează) propriile sale produse
Costul de producție este dedusă pentru neproductivă cheltuielilor sale - alte cheltuieli (punctul 11 ​​PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației.“).

Costul distrugerii materiei prime a făcut organizații specializate sunt, de asemenea, incluse în alte cheltuieli (nr. 4, 11 PBU 10/99). intrările corespunzătoare sunt prezentate în tabelul. 1.

Tabelul 1 de contabilitate a scrie-off (eliminare) din producție proprie

finanțarea primită de la furnizor să plătească pentru mărfurile

contabilitate fiscală

  • Impozitul pe profit
În scopul calculării procedurii de scriere a impozitului pe venit pentru produsul depinde de situația. Dacă data expirării produsului (bunuri), atunci valoarea sa este pe deplin recunoscută în alte cheltuieli (pp 49 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal). Această poziție este prezentată în Ministerul român de scrisori Finanțe din data de 06/26/13, numărul 03-03-06 / 1/24154, pe 12.20.12, numărul 03-03-06 / 1/711, de 24.12.14, numărul 03- 03-06 / 1/66948), care a declarat că costurile sub forma costurilor de consumabile reciclate cu termen de valabilitate expirat, precum și eliminarea unor astfel de materiale sunt luate în considerare pentru calcularea cheltuielilor impozitul pe venit, cu condiția ca acestea să îndeplinească criteriile prevăzute la alineatul. 1 lingura. 252 din Codul fiscal.

De exemplu, costul de reciclare sau distrugere a acestor produse pot fi considerate drept o cheltuială pentru impozitul pe venit în conformitate cu prevederile alin 49 p. 1 lingura. 264 N.

Recuperarea TVA

  • Taxa pe valoarea adăugată
Recuperare TVA pentru bunuri (produse) care sunt eliminate din circulație în legătură cu expirarea termenului de valabilitate a acestora, nu este necesar.

Cu toate acestea, Ministerul român al Finanțelor poziția este oarecum diferită: deductibilitatea TVA-ului depinde de motivul pentru anularea mărfurilor. Anterior, a acceptat pentru deducerea TVA-ului nu este necesară pentru a recupera, în cazul în care scopul dezafectarea și distrugerea produselor care nu corespund standardelor este acela de a asigura siguranța vânzării producției și ulterioară a produselor sau a anulării benigne și distrugerea produselor care nu corespund standardelor se realizează printr-o decizie a autorităților (scrisoarea de 23/08/13, numărul 03-07-11 / 34617).

Sumele TVA adoptate anterior pentru deducerea mărfuri (produse), care sunt casate din cauza expirării termenului de valabilitate, fac obiectul recuperării (scrisori Ministerul român al Finanțelor, 08/12/15 № 03-03-06 / 1/71647, de la 05.07.11 g . № 03-03-06 / 1/397, de la 07.04.11, № 03-03-06 / 1/387, de la 07.06.11, № 03-03-06 / 1/332 și colab.).

Taxa este redusă în perioada fiscală în care mărfurile au expirat deduse din contul.

Între timp instanțele nu sunt de acord cu această poziție.

Astfel, în soluția de VASRumyniyaot 19.05.11 № 3943/11 a indicat că revendicarea. 3 linguri. 170 de cazuri NKRumyniyapredusmotreny în cazul în care valoarea taxei luate de deducerea de către contribuabil pentru mărfuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate, ar trebui să fie restaurate. Cu toate acestea, anularea bunurilor care au expirat (vânzări) la cazurile enumerate în rata de impozitare a spus nu se aplică.

Astfel, putem trage următoarele concluzii:
organizația poate apărea dispute cu autoritățile fiscale în cazul non-Reintroducerea TVA-ului privind anularea mărfurilor care au expirat; Cu toate acestea, luând în considerare numeroasele jurisprudența pozitivă, există o probabilitate mare de a-și apăra poziția în instanță.

În cazul în care organizația decide să recupereze suma de „intrare“ TVA, această operațiune poate fi contabilizate în contul de debit 19 „taxa pe valoarea adăugată pe activele achiziționate“ și creditate în contul 68 „Calcularea taxelor și impozitelor.“

TVA-ul reciclat se deduce din contul 19 în contul 91-2 de debit, formând o sumă totală de pierderi.

Taxa TVA anularea produselor expirate (bunuri)

Anterior, Ministerul român al Finanțelor a atras în repetate rânduri atenția asupra faptului că eliminarea (write-off) a activelor din cauza deteriorării, lupta, furt, dezastre naturale și alte evenimente independente de voința contribuabilului nu este supusă impozitării TVA-ului (scrisoarea din 16.04.14, numărul 03 -07-08 / 17292, pe 07.05.11, numărul 03-03-06 / 1/397).

Un punct de vedere similar este prezentat în rezoluția Plenului numărul VASRumyniyaot 30.05.14 33. Sa observat că, în astfel de situații, contribuabilul trebuie să înregistreze și să documenteze faptul de eliminare a proprietății și că nu a fost transferată către terțe părți, și sa retras din motive independente circumstanțele contribuabilului (necesitatea de a prezenta documentele care dovedesc autorităților fiscale pierderea, deteriorarea sau furtul de proprietate, indicat în identificarea KSRumyniyaot 04.04.13, № 506-O.)

În caz contrar, pentru această operațiune va fi calculată la normele fiscale n. 2 linguri. 154 din Codul fiscal, stabilit pentru operațiunile de acordare vânzarea de bunuri.

În această situație, proprietatea este eliminat din cauza unor evenimente independente de voința contribuabilului (data de expirare, a existat o pierdere a proprietăților de consum ale mărfurilor), fără să o transfere către terțe părți, astfel încât nu există nici o obligație de a percepe TVA.

  • Utilizarea PBU 18/02
Pe baza alin. 11 PBU 10/99 nu este adoptat suma deductibilă TVA în contabilitate se referă la alte costuri de organizare, precum și pentru taxa de scopuri nu sunt luate în considerare (alin. 1, Art. 170, p. 49 Art. 270 din Codul fiscal). În acest sens, ținând cont de anumite diferențe permanente și răspunderea fiscală permanentă corespunzătoare (PNO) (nr. 4, 7 din Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit organizațiilor“ (PBU 18/02), aprobat prin Ordinul Ministerului român al Finanțelor 19.11 .02, № 114N).

În timpul inventarierii produselor identificate care au expirat, costul care sa ridicat la 50 000 de ruble. TVA la materiile prime utilizate pentru fabricarea acestor produse, în valoare de 5.000 de ruble. El a fost admis la o deducere în momentul în care materia primă în contul. Costul distrugerii acestui material, realizat de o organizație specializată, este de 5900 ruble. inclusiv TVA - 900 ruble.

Costurile de organizare industriale înregistrate pentru distrugerea materiilor prime alimentare (destinate fabricării de produse alimentare) au expirat, identificate în inventar, după cum urmează (tab. 6) vor fi reflectate.

Tabelul 6. Contabilitate în organizare industrială la distrugerea costurilor expirate alimentare materii prime identificate în inventarul

numerar totală primită de la furnizor

extrasul de cont bancar în contul curent

produse expirate repo

Mulți furnizori, care colaborează cu lanțuri de retail, se angajează să răscumpere produsele livrate în cazul în care acesta nu va fi vândut pe rețea înainte de data de expirare. Prin urmare, furnizorul suportă costurile de rambursare a produselor expirate și anularea lor ulterioară (distrugere, reciclare). În această situație, următoarele întrebări:
ce să facă cu vânzătorul cu TVA răscumpărare de la cumpărător expirat produse; este posibil să se ia în considerare costul produselor expirate și costul eliminării sale în impozitarea profiturilor; ce documente confirma anularea mărfurilor expirate?

Evident, produsele răscumpărate sunt destinate eliminării, acesta nu poate fi folosit în continuare în producția și vânzările.

Prin urmare, de a răscumpăra costurile sunt altele, să se reflecte în contul de debit 91 „Alte venituri și cheltuieli» subcont 2 «Alte cheltuieli», în corespondență cu contul 60 «Decontări cu furnizorii și contractorii» la data răscumpărării (nr. 11, 15, 16 PBU 10/99).

  • Taxa pe valoarea adăugată
Vânzările de bunuri sunt recunoscute supuse TVA-ului (secțiunile 1 alin. 1, art. 146 din Codul fiscal).

Atunci când a fost expediat din suma prețului de achiziție (fără TVA), taxele de organizare la plata TVA la buget la rata de 18% (Sec. 1, Art. 154, alin. 3 al art. 164 din Codul fiscal). rețeaua comercială impune organizarea TVA la 18%.

MF română într-o scrisoare din data de 14.09.10, № 03-03-06 / 1/587 cu referire la p. 2, art. 172 NKRumyniyaukazalo care pretind a deduce TVA percepută pentru răscumpărarea produselor de cofetărie care au expirat, imposibile, deoarece aceste produse nu cumpără o organizație pentru revânzare (de ex., E. Pentru a efectua operațiuni supuse TVA-ului), ci pentru a distruge.

Într-o scrisoare datată 07.04.11, numărul 03-03-06 / 1/387 Ministerul român al Finanțelor a reamintit că deducerile sunt supuse TVA în sarcina contribuabilului atunci când achiziționează pe territoriiRumyniyatovarov, lucrări sau servicii utilizate pentru a efectua operațiuni care sunt recunoscute ca obiecte de impozitare cu acest impozit (pp. 1, punctul 2, Art. 171 RF). Astfel, eliminarea mărfurilor din cauza expirării termenului de valabilitate (t. E. Pentru un motiv nu are legătură cu punerea în aplicare sau de transmitere a grantului), TVA-ul nu este supus (art. 39 și 146 din TC). Astfel, valoarea TVA-ului, pe care organizația a luat anterior deduse pentru elementele casate în legătură cu data de expirare, este necesar să se recupereze.

O opinie similară a fost Ministerul Finanțelor din România a declarat într-o scrisoare din data de 07.05.11, numărul 03-03-06 / 1/397.

Pe baza celor de mai sus, putem trage următoarea concluzie: din moment ce răscumpărare a produselor cu termen de valabilitate expirat, trebuie să fie eliminate, este clar că aceste produse nu vor fi utilizate în activități scutite de TVA, prin urmare, nu există nici un motiv pentru a lua TVA percepută deductibilă rețea de vânzări, deoarece nici una dintre condițiile de utilizare a acestuia (pp. 1, punctul 2 v. 171, n. 1, v. 172 NC scrisoare RF România Finance № 03-03-06 / 1/587).

Contabilitatea nu este adoptată pentru a deduce valoarea TVA-ului pe baza alin. 11 PBU 10/99 se referă la alte costuri de organizare, precum și în scopuri fiscale nu sunt luate în considerare (alin. 1, Art. 170, p. 49 Art. 270 din Codul fiscal).

  • Impozitul pe profit
Costurile pentru distrugerea produselor expirate pot fi luate în considerare ca parte a altor cheltuieli fiscale legate de producție și, de vânzări (articolele 49 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal) în condiții de bază, că aceste cheltuieli au fost efectuate în cadrul activității de afaceri și documentate (alin. 1, art. 252 din Codul fiscal, o scrisoare din partea Ministerului român al Finanțelor din 12.24.14 № 03-03-06 / 1/66948).

Într-o scrisoare către Ministerul român al Finanțelor pe 29.05.15, numărul 03-03-06 / 1/31132 precizează că costurile asociate cu răscumpărarea de produse expirate, pot fi luate în considerare în scopuri fiscale în cazul unui contract de a răscumpăra un produs expirat comerciant raft. Aceste costuri, precum și costurile de eliminare a unor astfel de produse poate reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit, pe baza de puncte procentuale 49 p. 1 lingura. 264 NKRumyniyapri cu condiția ca aceste costuri suportate în cadrul activității de afaceri și documentate în mod corespunzător.

  • Utilizarea PBU 18/02
Atunci când o răscumpărare de produse care au expirat nu sunt acceptate de deducere a TVA este inclusă în alte cheltuieli, dar nu au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În acest sens, ținând cont de organizație există o diferență constantă și răspunderea fiscală permanentă corespunzătoare (PNO) (nr. 4, 7 PBU 18/02).

Organizație de producători de produse alimentare perisabile pune-l în rețeaua de comerț, în valoare de 29.500 de ruble. (Inclusiv TVA -. 4500 RBL). Potrivit acordului de furnizare de produse nerealizate care au expirat vor fi returnate la costul corespunzătoare costului de punere în aplicare a acestor produse. După răscumpărarea acestor produse trebuie să fie eliminate de către producător. Costul real al produsului finit este de 20 000 de ruble. care corespunde cu suma costurilor directe ale producției sale în evidențele fiscale. După data de expirare, organizația a dobândit și a plătit înapoi produsele lor la suma de 590 de ruble. (Inclusiv TVA -. 90 ruble).

În contul producătorului de răscumpărare în scopul eliminării mărfurilor perisabile la sfârșitul duratei lor de conservare se vor face următoarele înregistrări (tab. 8).

Tabelul 8. Contabilitate în organizarea producătoare de răscumpărare de produse expirate pentru eliminare

Reflectata PNO (90 de ruble. X 20%)

Costurile pentru produsele de reciclare a expirat

  • contabilitate
Costul distrugerii produselor realizate de către o organizație specializată, este inclusă în alte cheltuieli (nr. 4, 11 PBU 10/99), și se referă la „Alte venituri și cheltuieli» subconturi 2 «cont de debit 91 Alte cheltuieli».
  • Documentarea costurilor de eliminare
Pentru a confirma costurile de contabilitate pentru distrugerea produselor cu termen de valabilitate expirat de România Ministerul Finanțelor recomandă următoarele documente (scrisoarea de 12/24/14, The № 03-03-06 / 1/66948):
acte (reviste) modifică starea mărfurilor, care reflectă motivele pentru atribuirea produselor de calitate proastă (data de expirare); acte care primește bunuri atunci când se întorc; acționează asupra inventarului; acte de distrugere a produselor care nu corespund, în cazul în care există informații cu privire la denumirea și cantitatea de produse reciclate, data distrugerii; extrase din registrele de contabilitate fiscală a bunurilor casate în legătură cu distrugerea acesteia.

Lista de mai sus a documentelor la Ministerul Finanțelor sa bazat pe rezultatele FAS Moscova District enumerate în decretul 1.02.08, numărul KA-A40 / 14839-07-2.

  • Taxa pe valoarea adăugată
Potrivit Ministerului român al Finanțelor, valoarea TVA-ului pe care contribuabilul a depus de servicii legate de eliminarea proprietății, deducerea nu poate fi, pentru că astfel de servicii nu sunt legate de punerea în aplicare a tranzacțiilor supuse TVA-ului.

Astfel, organizația percepe TVA care a distrus materia primă stricată nu este deductibilă, deoarece aceste lucrări nu sunt utilizate pentru operațiuni VATable și incluse în valoarea muncii efectuate (pp. 1, punctul 2, Art. 170 din NK ).

În opinia noastră, această poziție pare nebesspornoy pentru următoarele motive:
utilizarea de produse de slabă calitate este parte a procesului asociat cu producerea și vânzarea, adică, produse în cadrul activităților impozabile TVA ale producătorului ..; Prin urmare, în general, valoarea TVA percepută producătorului de produse pentru lucrări (servicii) legate de eliminarea produselor defecte ar trebui să fie luate de la producător la o deducere, în general, într-o ordine stabilită.

  • Impozitul pe profit
Cheltuielile de eliminare (distrugere) a produselor expirate pot fi luate în considerare ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări, (punctele 49 paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal ...); în timp ce costurile de eliminare ar trebui să se facă în cadrul activității de afaceri și documentate (p. 1, art. 252 din Codul fiscal, o scrisoare din partea Ministerului român al Finanțelor din 24.12.14 № 03-03-06 / 1/66948).
  • Utilizarea PBU 18/02
Dacă organizația dumneavoastră a decis să nu ia în considerare de TVA în scopul calculării impozitului pe venit, contul va fi supus unor diferențe permanente (PR), precum și obligațiile corespunzătoare permanente fiscale (PNO) (nr. 4, 7 PBU 18/02).

Costul distrugerii produselor expirate, realizate de către o organizație specializată, formată 5900 ruble. inclusiv TVA - 900 ruble. Organizația, după poziția oficială a Ministerului Finanțelor din România, nu impune deducerea TVA.

Organizarea industrială înregistrată la costurile de distrugere ar trebui să se reflecte după cum urmează (tab. 9).

Tabelul 9. Reduceri pentru eliminarea cheltuielilor produse expirate realizate de către o organizație specializată