Contabilitatea fiscală din costul reparațiilor și reconstrucția clădirilor

Instrucțiuni pentru contabil

Teste pentru contabil

documentele pentru contabil

Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe furnizate de contribuabil, se tratează ca alte cheltuieli în calculul impozitului pe venit. În cazul în care organizația nu formează o rezervă pentru costurile de reparații viitoare, acestea vor fi recunoscute în scopuri fiscale în suma cheltuielilor reale în perioada de raportare (impozit), care au fost puse în aplicare (alin. 1, art. 260 din Codul fiscal). Această normă se poate folosi și chiriaș la leasing sa depreciat corporale, cu condiția ca acordul (acord) între locator și locatorul de compensare Locatarului a costurilor menționate nu sunt prevăzute (p. 2, art. 260 RF).

Costurile de renovare (modernizare) de active amortizabile crește costul inițial al activelor fixe (Sec. 2, art. 257 din Codul fiscal). Acestea sunt contabilizate în costul, reducând veniturile primite de amortizare la obiect.

Capitolul 25 Conceptul NKRumyniyaprivoditsya funcționează pe finalizarea construcție, consolidare, modernizare. Cei recunoscute ca locul de muncă, ca urmare a modificărilor în procesul sau scopul echipamentului, clădirii, structura sau alt obiect al mijloacelor fixe amortizabile, sarcini crescute și (sau) alte caracteristici noi (p. 2, art. 257 din Codul fiscal). Deoarece proprietatea amortizabile trebuie să aparțină contribuabilului dreptul de proprietate (alin. 1, art. 256 din Codul fiscal), costurile de renovare ar putea fi incluse în valoarea inițială a activului de către singurul proprietar. Locatarul, în cazul în care acesta are contract, aceste cheltuieli nu sunt zachtutsya în chirie, nu le poate lua în considerare la calcularea impozitului pe venit, ca proprietate închiriat nu este amortizabile pentru el.

Concepte de servicii de reparații și revizie în NKRumyniyane dat. Prin urmare, pentru a interpreta ei trebuie să se aplice dreptul civil și termenii folosiți în construcții (p. 1, Art. 11 din Codul fiscal).

În temeiul dreptului civil

În conformitate cu articolul 616 GKRumyniyatekuschy repararea bunului chiriaș este obligat să efectueze, și repararea - Locator. Această regulă se aplică, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contract sau de lege. Acest din urmă caz ​​este prevăzut la articolul 661 din Codul civil, potrivit căruia companiile de închiriere trebuie să facă reparații majore chiriaș prea.

îmbunătățiri separabilă proprietății închiriate făcute de locatar, sunt proprietatea acestuia (art. 623 din Codul civil). În ceea ce privește îmbunătățirea permanentă (de exemplu, ca urmare a unor facilități majore de reparații), există două posibilități:

• proprietarul compensează costul de îmbunătățiri (inclusiv chiria);
• locatorul, în anumite condiții, refuză să facă acest lucru.

Singurele excepții sunt cazurile în care proprietarul este obligat să compenseze aceste cheltuieli pe baza legii, nu contracta. De exemplu, în cazul în care proprietarul refuză să efectueze revizie generală a spațiilor, locatarul poate purta din proprie inițiativă și de a recupera de la costurile de reparații proprietar, inclusiv prin reducerea chiriilor (Sec. 1, art. 616 din Codul civil).

În cazul în care proprietarul are proprietatea cu îmbunătățiri permanente, nu de compensare, costurile locatarului, în aceasta din urmă de pensionare corespunde donării. Aceasta include, de asemenea, o acumulare de TVA, în sensul capitolului 21 de drepturi NKRumyniyaperedacha pentru a elibera de proprietate a bunurilor recunoscute punerea lor în aplicare. O realizare a operațiunilor recunoscute obiect TVA (cop. 1 p. 1, v. 146 RF). angajamente TVA permit contribuabilului nu recuperează TVA-ul anterior acceptat pentru deducerea sumelor de impozit plătit pentru materiale, lucrări și servicii achiziționate pentru reparații.

În contabilitate, următoarele mențiuni sunt făcute atunci când restituie bunurile închiriate îmbunătățirile permanente:

Credit 002- deduce costul bunurilor amortizabile;

Debit 01 sub-cont „Cedările de active fixe“ Creditul 01

- amortizată investiții de capital legate de îmbunătățiri permanente;

Debit 02 de credit 01 sub-cont "Cedările de active fixe"

- amortizarea dedusa acumulate pentru îmbunătățiri permanente;

Debit Credit 91-2 01 sub-cont "Cedările de active fixe"

- Valoarea reziduală încărcată transmise îmbunătățiri permanente;

Debit 91-2 credit 68 Sub „Calculele TVA“ - percepe TVA pentru valoarea reziduală a îmbunătățirilor transferate.

La stabilirea soldului altor venituri și cheltuieli în cursul lunii de raportare va fi considerată o pierdere din transferul de îmbunătățiri permanente.

La calcularea impozitului pe venit valoarea contabilă netă a îmbunătățirilor permanente transferate și costurile asociate cu titlu gratuit cu transfer (dacă este cazul), nu sunt acceptate pentru înregistrare. Aceste cheltuieli sunt legate de cheltuielile care nu sunt deductibile în scopuri fiscale (Sec. 16, art. 270 din Codul fiscal).

reparația curentă a clădirii - o reparație complexă și lucrărilor de construcție pentru a menține performanța operațională a clădirii. Acesta este conceput pentru a menține posibilitatea utilizării efective a clădirii sau a altui obiect cu finalizarea construcției (reparații capitale) sale la momentul reviziei următoare (reconstrucție) (Anexa 1, alin. 4.1 Prevederi 58-88). Compoziția de întreținere include toate tipurile de operațiuni de tencuieli si zugraveli, înlocuirea secțiunilor individuale de acoperire de podea, precum și o schimbare, recuperarea elementelor individuale, înlocuirea parțială a ferestrei, uși sau umpluturi showcase colorate (lemn, metal, etc.) (apendicele 7 Dispoziție 58- 88).

Reparare generală a clădirii - o renovare a clădirii pentru a restabili resursa cu înlocuire, dacă este necesar, elemente structurale și echipamente de sisteme de inginerie, precum și îmbunătățirea performanțelor (Anexa 1 la regulamentul 58-88).

Reconstrucția - un complex de construcții și măsuri organizatorice și tehnice asociate cu modificări ale indicatorilor tehnico-economici de bază (numărul și dimensiunea de apartamente, volumul de construcție și zona de construcție, capacitatea totală sau lățimea de bandă sau de destinație), în scopul de a îmbunătăți condițiile de trai, calitatea serviciilor, creșterea volumului serviciilor (anexa 1 la regulamentul 58-88).

Atunci când se compară conceptele de revizuire majoră și reconstrucție ar trebui să acorde o atenție la două puncte importante.

În primul rând. În ambele cazuri, și în repararea și performanța operațională a clădirii poate fi modificată în timpul reconstrucției. Singura diferență este în scara de îmbunătățiri. Atunci când revizia implică schimbul de componente structurale și trecerea acestora pot fi îmbunătățite. Aceasta este o îmbunătățire - și opțional reparații efect secundar. În timpul reconstrucției a performanțelor operaționale îmbunătățite - scopul principal al costurilor de intervenție. Aici, principalele caracteristici ale clădirii trebuie să fie îmbunătățită în nici un fel.

În al doilea rând. Listele lucrărilor de construcții, care pot fi efectuate în cadrul revizuire majoră și reconstrucție se intersectează. Aceeași lucrare poate fi într-un caz parte repararea, celălalt - reconstrucția. De fiecare dată când aveți nevoie pentru a evalua rezultatul concret al măsurilor - sau nu există nici o îmbunătățire a caracteristicilor de funcționare de bază ale clădirii (camera).

Faptul că, în cadrul reparației și reconstrucției poate fi realizată aceeași lucrare, poate fi ilustrată prin textul regulamentului 5 8-88.

Anexa 9 la Regulamentul 58-88 este o listă orientativă de reparații majore a clădirilor rezidențiale și alte utilități publice. Acesta include, în special:

# 149; Camerele de reamenajare într-o zonă rezidențială nu determină o modificare a indicatorilor tehnico-economice de bază ale clădirii;

# 149; aparate de stingere a incendiilor Sisteme de automatizare și a fumului;

# 149; izolații și izolarea fonică a clădirilor.

Revizie generală ar trebui să includă remedierea tuturor pieselor uzate, reparare sau înlocuire (cu excepția înlocuirii complete a piatră și beton fundații, pereți structurali și cadru) le mai durabil și de cost, pentru a îmbunătăți performanța operațională clădiri reparate. În același timp, poate fi de modernizare punct de vedere economic a clădirii sau de instalația: (. Punctul 5.1 din Regulamentul 58-88) planificarea îmbunătățirea, creșterea numărului și calității serviciilor, echipamente de tipuri de echipamente de inginerie lipsesc, amenajare a teritoriului zona înconjurătoare.

Astfel, re-planificare, echipamente de tipuri de echipamente de inginerie, instalarea de alarme diferite, chiar dacă acestea sunt lucrările de construire dar poate fi, de asemenea, efectuate în cadrul unei revizuiri majore lipsă. În același timp, o astfel de activitate poate fi realizată în cadrul reconstrucției.

În timpul reconstruirii clădirilor (obiecte) pe baza standardelor de proiectare a condițiilor de dezvoltare urbană existente și existente, în plus față de lucrările efectuate în revizie generală poate fi efectuată:

Astfel, activitatea de atribuire pentru reparații majore sau reconstrucție necesită o evaluare a efectelor oricăror modificări efectuate în ansamblu. Prin urmare, la finalizarea lucrărilor de reparații, este de dorit să efectueze o examinare pe tema a ceea ce indicatorii de performanță ai clădirii sa schimbat și în ce măsură.

Un exemplu al acestei abordări este hotărârea Curții de Arbitraj Federal al districtului Moscova din 16.01.03 numărul KA-A40 / 8739-02. Curtea a considerat disputa dintre contribuabil și autoritatea fiscală. Una dintre problemele litigioase a fost calificat facilități de reparații efectuate de contribuabil. Repararea implicat instalarea de pereți despărțitori din gips-carton, r. F. Redesign, înlocuirea pardoselii și ramele ferestrelor, asamblare tavan fals, spațiu de culoare, lipire wallpapered pereți.

Curtea a subliniat că re-planificare în sine nu este un semn de reconstrucție, așa cum poate fi efectuată în cadrul reparației. În plus, decizia instanței a declarat că caracteristica esențială a reconstrucției este de a schimba caracteristicile de funcționare de bază ale clădirii. Dovada reconstrucție este informația privind îmbunătățirea (creștere) a acceptat anterior indicatori standard ale operațiunii de construcție (de viață utilă, puterea, utilizarea de calitate și așa mai departe. P.) sau pentru a schimba indicii tehnico-economice ale clădirii (numărul și suprafața spațiilor, volumul clădirii și suprafața totală capacitate, de lățime de bandă, și așa mai departe construirea. d.). Deoarece o astfel de date este reprezentat de către autoritatea fiscală nu a fost, instanța a calificat activitatea desfășurată ca o reparație.

Trebuie remarcat faptul că menținerea facilităților uneori destul de dificil să se atribuie lucrările efectuate pentru a repara sau de reconstrucție, nu este întotdeauna posibil să se determine dacă caracteristicile de calitate ale obiectului sa modificat. Atunci când repararea mașinilor și echipamentelor care evaluarea, desigur, mai ușor de transportat. Indicativ în acest sens, decizia de FAS Moscova District 27.2.02 numărul KA-A40 / 223-02.

Deoarece materialele cauzei, contribuabilul a forțat modernizarea calculatoarelor asociate cu înlocuirea componentelor defecte, cum ar fi memoria: piesele vechi au fost înlocuite cu un componente mai puternice și mai moderne. Curtea a subliniat că activele de capital de reparații, ia în considerare înlocuirea pieselor uzate cu noi și mai moderne (de ex., E. Eliberat la o dată ulterioară, și având identic cu specificațiile uzate), care vizează doar menținerea mijlocului fix în stare de funcționare pe parcursul duratei de viață utilă utilizați fără a îmbunătăți parametrii de reglementare a funcționării sale.

Dacă după repararea a fost îmbunătățirea specificațiilor de calitate, instalații și echipamente - calculatoare: .. Creșterea de putere, durata de viață utilă, îmbunătățirea calității cererii, etc. - o astfel de lucru nu ar trebui să fie luate în considerare reparații capitale și modernizare.

Recomandări pentru proiectarea costurilor de reparații

Deoarece costurile de reparare a mijloacelor fixe, în special clădiri și structuri care să conțină riscul litigiilor fiscale privind calificarea operațiunilor, se recomandă să se înregistreze costurile aferente, astfel încât să se reducă potențialele discrepanțe cu autoritățile fiscale.

În acest sens, putem recomanda pentru a profita de Regulamentul privind efectuarea de întreținere preventivă a clădirilor industriale și a construcțiilor (aprobat. Rezoluția URSS Comitetul de Stat pentru 12/29/73 numărul 279). Prezentul regulament se referă la repararea clădirilor industriale. Cu toate acestea, având în vedere există o listă a operațiunilor pot fi utilizate și pentru alte clădiri și spații.

Reparatii, instalații și echipamente pot fi planificate sau neplanificate. lucrărilor de întreținere programate se realizează de obicei în conformitate cu planificarea și bugetul. Acestea sunt aprobate în prealabil, de obicei, un an în avans.

Atunci când reparații motive neprogramate pentru participația este actul defectelor identificate ale obiectului sau lista de defecte. Documentul menționează starea obiectului la o anumită dată și au indicat o listă de defecte care urmează să fie eliminate.

Pe această bază, în timpul reparațiilor neprogramate pot fi recomandate pentru a pregăti următoarele documente:

• pentru a inspecta clădiri și structuri industriale;
• pentru a crea o comisie Inspectarea;

Din păcate, unificat documentul în formă de albume România Goskomstat nu este conținut. Există o numai pentru proiectarea defectelor de echipamente identificate în timpul instalării, punerea în funcțiune și testare, precum și asupra rezultatelor controlului - unificat numărul de formular OS-16 „Actul de defecte identificate în echipamentul“ (aprobat prin Decretul Comitetului Român Statistică de stat din 21.01.03 numărul 7.). Prin urmare, organizația are dreptul de a utiliza formularul de auto-proiectate. Dar este necesar să nu uităm despre cerințele pentru documentele contabile primare în contabilitate. Să ne amintim că lista mențiunilor obligatorii documentelor contabile primare, forma care nu este prevăzută în albumele menționate mai sus, instituit prin articolul 9 din Legea federală a 21.11.96 numărul 129-FZ „Cu privire la contabilitate“.

Documentele de mai sus sunt aprobate de către șeful organizației. După aceea, un program de reparații și estimări pentru comportamentul lor.

La finalizarea lucrărilor de reparații a comisiei bilaterale cu participarea clientului și contractantul (dacă este cazul) semnează certificatul de finalizare. În acest caz, în cazul în care instrumentul principal este situat pe echilibrul organizației, finalizarea reparației se face acționează pe formularul unificat OS-3 „Act de acceptare reparate, reconstruite, facilități modernizate, instalații și echipamente“ (aprobat de aceeași rezoluție a Comitetului de Stat Statistică Română de 21.01.03 numărul 7) .

Material oferit de revista „Contabilitate practică“