Articolul reconstrucție a mijloacelor fixe de contabilitate și de contabilitate fiscală (- consultant, 2018, n 9)

Reconstrucția mijloacelor fixe:

Contabilitate

Pentru a crește randamentul economic din utilizarea mijloacelor fixe, organizațiile trebuie adesea să efectueze reconstrucția lor. Spre deosebire de toate tipurile de reparații care acceptă numai „capacitatea de muncă“, a proprietății, dar nu afectează valoarea sa, reconstrucție crește „valoarea“ a activului.

Acest articol descrie modul în care să reflecte costul de reconstrucție în scopuri contabile și fiscale, precum și să atragă atenția asupra particularităților acestui proces în ceea ce privește domeniul imobiliar.

Atunci când reconstruirea caracteristicilor tehnice și economice îmbunătățite ale activului. Atunci când reparațiile majore ale principalelor mijloace de indicatori tehnico-economici nu se îmbunătățesc, și restaurat.

O definiție similară este dată în cererea de Reconstrucție 2 st.257 Codul fiscal.

Procedura generală de contabilitate

reconstrucția mijloacelor fixe

Cu toate acestea pretind 42 Ghid pentru mijloace contabile de bază și permite o altă realizare reprezentând costurile de reconstrucție. La finalizarea lucrărilor de reconstrucție a unei costurilor de active fixe înregistrate în contul de la contul pentru investiții în active imobilizate pot fi luate în considerare în analiza activelor imobilizate separat. În acest caz, se deschide o carte de inventar separat pentru valoarea costurilor suportate.

Organizația a stabilit durate de viață utilă a mijloacelor fixe - 72 luni. Amortizarea este metoda liniară.

La momentul de reconstrucție a închiderii principale înseamnă amortizate pe durata de 20 de luni.

Costul inițial al proiectului a fost de 420 000 de ruble. amortizarea cumulată - 116 667 ruble. Costurile de renovare sa ridicat la 115.000 de ruble.

După reconstrucție a valorii recuperabile a activului a devenit egală cu 535 000 de ruble. (420 000 + 115 000). Durata de viață utilă rămasă - 52 luni (72 - 20).

I. Organizația nu a revizuit durata de viață utilă a instalației. Astfel, valoarea amortizării lunare începând din prima zi a lunii următoare lunii de finalizare a reconstrucției, va fi 8045 de ruble. ((535 000 de ruble. - 116 667 RUB) 52 luni ...).

Amortizarea trebuie să fie încărcat la valoarea maturitate deplină a mijloacelor fixe sau debitării cu un echilibru (revendicarea 21 PBU 6/01).

II. Organizația a revizuit durata de viață utilă a obiectului și crește-l la 84 de luni.

În acest caz, valoarea de amortizare lunar va fi 6536 de ruble. ((535 000 ruble. - 116 667 ruble) (84 luni -... 20 luni).).

O procedură similară este prevăzută pentru calcularea revendicării 60 Ghid pentru contabilitatea mijloacelor fixe.

Ordinea generală a contabilității fiscală

reconstrucția mijloacelor fixe

În costurile de contabilitate pentru reconstrucția a creșterii inițiale a valorii activelor imobilizate, după actul va fi semnat în forma N OS-3 (p.2 st.257 Codul fiscal).

Reconstrucția se poate face fie in-house sau de către organizațiile de externalizare.

În cazul în care reconstrucția efectuat terțe forțe, valoarea activului va fi inclusă în plata costurilor de reconstrucție a serviciilor fără a ține cont valoarea TVA-ului, care este deductibilă pe baza revendicării 1 NKRumyniya Articolul 172 (cu excepția cazurilor menționate la punctul 2 al articolului 170 Codul Fiscal).

Pentru a trimite deducerea TVA este necesară pentru:

- reconstruit principalele mijloace utilizate într-o activitate supusă TVA-ului;

- lucrare a fost efectuată și plătit;

- a organizației care a efectuat reconstrucția, va primi o factură.

Factura trebuie să fie stabilită în termen de cinci zile de la semnarea formularului N 3 OS (p.3 articolul 168 din TC).

Creșterea duratei de viață a mijloacelor primare

În contabilitate, organizația poate stabili o nouă perioadă de utilizare a instalației și a echipamentului reconstruit la libera sa alegere (revendicarea 20 PBU 6/01).

În cazul în care, înainte de reconstrucție a activelor imobilizate au fost amortizate integral și, după ce organizația sa poate fi setată pentru această nouă proprietate de viață utilă. Costul inițial al activelor fixe a crescut la costul de reconstrucție sale (în revendicarea 27 PBU 6/01).

Astfel, de fapt, în această perioadă suplimentară de timp, a făcut costul de reconstrucție în contabilitate înregistrările trebuie să fie amortizate.

Prevederile evidențelor fiscale ale astfel de „libertate“ pentru contribuabilul nu a furnizat.

Conform revendicării 2 st.257 NKRumyniyazatraty pentru reconstrucția unui activ fix în scopuri fiscale, precum și în balanța sunt pe creșterea costului său. Astfel, în conformitate cu clauza 1 Articolul 258 NKRumyniyanalogoplatelschikam au dreptul în scopuri fiscale pentru a crește durata de viață utilă a obiectului reconstruit, dar numai în limitele de timp stabilite pentru grupul de amortizare în care a fost inclus obiectul.

În cazul în care organizația se extinde utilizarea obiectului în cadrul grupului său de amortizare, rata de amortizare se calculează nou. Aceasta se calculează pe baza valorii curente a solului, după mijloacele de reconstrucție și timpul rămas până când acesta este complet amortizat.

Între timp, unii experți cred că în cazul în care obiectul este reconstruit complet amortizate și punerea sa în funcțiune, o durată de viață utilă maximă pentru entitatea, după reconstrucție, nu este posibil să se reia acumularea de depreciere. Faptul că acest obiect a fost deja amortizate pe o perioadă maximă de amortizare pentru un anumit grup, cu condiția clasificarea activelor fixe. În acest caz, în opinia lor, costurile de renovare a obiectului, pentru a crește costul său inițial, vor fi recunoscute în scopul impozitării profitului numai în momentul vânzării, lichidare sau alte eliminare a proprietății amortizabile.

Trebuie remarcat faptul că autoritățile fiscale din opinia lor în această privință nu a ridicat.

În special înregistrările contabile și fiscale

reconstrucția clădirilor și structurilor

Particularitatea de contabilitate de reconstrucție a clădirilor și structurilor este după cum urmează:

- ca urmare a muncii poate schimba suprafața podelei, iar aceste modificări necesită înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate (articolul 131 din Codul civil);

- costul de construcție și de instalare realizată prin resurse proprii, TVA-ul (revendicările 3 la revendicarea 1 Articolul 146 din Codul fiscal).

Reconstrucția poate fi necesară pentru a obține înregistrarea de stat. În acest caz, la sfârșitul reconstrucției inclusiv costul punerii sale în aplicare în costul inițial al camerei poate fi atunci când:

- documentele primare relevante;

- documentele depuse pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate;

- obiectul este, de fapt operat.

Aceste cerințe sunt stabilite la revendicarea 52 Linii directoare pentru contabilitatea mijloacelor fixe.

În scopuri fiscale, dacă este necesar, înregistrarea drepturilor pot fi incluse în costul instalațiilor de renovare proprietate costă numai după ce organizația va depune documentele pentru înregistrarea de stat (revendicarea 8 Articolul 258 din Codul fiscal). În acest caz, obiectul trebuie să fie pus în funcțiune.

În cazul în care rambursarea TVA pentru lucrările de construcție ar trebui să fie ghidate de revendicarea 5 articolul 172 din Codul fiscal. În acest sens, TVA-ul privind renovarea, care este efectuată de către o organizație externă se compensează în luna în evidența fiscală începe depreciere a obiectului reconstruit, adică în luna următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune (cu condiția să fie acceptată în evidențele fiscale).

Ar trebui făcute următoarele mențiuni contabile.

D 08 „Reconstrucția de active fixe“ - pentru 60-353 390 freca. (417 000-63 610) - include valoarea costurilor de reconstrucție;

D 19 - 60 K - 63 610 ruble. - considerat „intrare“ TVA;

D 60 - K 51 - 417 000 ruble. - plătit pentru lucrările de construcție a clădirii anexă.

D 01 - 08 K "Reconstrucția mijloacelor fixe" - 353 390 freca. - crește costul inițial al depozitului la costul de reconstrucție. Posibilitatea de a transfera obiectul mijloacelor de bază pentru a obține un certificat de înregistrare de stat a creanței 52 prevede liniile directoare pentru contabilitatea mijloacelor fixe.

D 68 "Calcularea TVA" - cu 19 - 63 610 ruble. - a primit deducere.

În cazul în care reconstrucția clădirilor sau structurilor realizate un mod economic, cu sumele cheltuite pentru reconstrucția mijloacelor fixe, trebuie să plătească TVA (revendicările 3 la revendicarea 1 Articolul 146 din Codul fiscal). Taxele trebuie să fie evaluate în momentul de reconstrucție, și costul punerii sale în aplicare includ valoarea inițială a activelor imobilizate în contul. Această concluzie rezultă din revendicarea 2 și revendicarea 10 Articolul 167 159 RF TC. În acest caz, textul fiscal kodeksaRumyniyane clar ce fel de cont în cauză - despre contabile sau fiscale.

Dacă presupunem că ne referim la contabilitate, aceasta ar trebui să fie ghidate de revendicarea 52 Linii directoare pentru contabilitatea mijloacelor fixe.

Dacă vorbim despre înregistrările fiscale, revendicarea 8 Articolul 258 NKRumyniyaustanovleno că activele fixe, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat, în conformitate cu legislația Federației Ruse sunt incluse în grupul de amortizare corespunzătoare din momentul în fapt documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestora drepturi. În conformitate cu regulile TVA de impozit datorat pentru lucrările de reconstrucție finalizate trebuie să fie creditate în luna depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat.

După evaluat valoarea TVA va fi plătită la buget, ei pot lua o deducere (p.5 articolul 172 din Codul fiscal).

Bazat revendicarea 5 NKRumyniya Articolul 172 „de intrare“ TVA la materialele care au cheltuit pentru reconstrucția realizată de un mod economic, este posibil să se producă deductibile numai după contabilitate fiscală de start amortizare a obiectului reconstruit, adică, în luna următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune (cu condiția să fie acceptată în evidențele fiscale).

- Materiale - 319 720 ruble. (Inclusiv TVA - 48 771 ruble ...);

- salariile lucrătorilor - 80 de mii de ruble;.

- amortizare - 26 830 ruble.

În contabilitate, trebuie să se facă contribuabilului următoarele intrări.

D 10 - 60 K - 270 949 ruble. (319 720-48 771) - se reflectă în costurile de achiziție materiale;

D 19 - 60 K - 48 771 ruble. - considerat „de intrare“ TVA la materialele achiziționate;

D 60 - K 51 - 319 720 ruble. - plătit pentru materiale;

D 08 "Reconstrucția de active fixe" - pentru 10 - 270 949 ruble. - include costul materialelor din costurile de renovare;

D 08 „Reconstrucția mijloacelor fixe“ - a 70 - 80 000 ruble. - lucrătorii cu salariile;

D 08 "Reconstrucția de active fixe" - 69 - 28 480 ruble. - UST acumulate pe salariile lucrătorilor;

D 08 "Reconstrucția mijloacelor fixe" - pentru 02 - 26 830 ruble. - amortizarea acumulată aferentă utilizată direct în procesul de reconstrucție.

D 01 - 08 K "Reconstrucția mijloacelor fixe" - 406,259 ruble. (270949 + 80000 + 28480 + 26830) - crește costul inițial al depozitului la costurile de reconstrucție;

D 68 "Calcularea TVA" - cu 19 - 48 771 ruble. - a adus la deducerea TVA-ului pe materiale.

D 68 "Calcularea TVA" - cu 19 - 73 127 ruble. - adus de deducere a TVA-ului de la buget pentru reconstrucție.

Trebuie remarcat faptul că poziția Ministerului român al Impozitare, prezentat în revendicarea 47 de recomandări privind TVA metodice, este oarecum diferit de prevederile Codului fiscal. În orientările privind TVA-ul a spus că TVA-ul a făcut propria lor muncă de reconstrucție ar trebui să fie calculată ca de înregistrare a activelor fixe în perioada fiscală din care amortizare, ținând seama de dispozițiile articolului 259 alineatul 2 revendicării 2 din Codul fiscal . Cu alte cuvinte, trebuie să perceapă TVA în luna în care organizația a început să se deprecieze, care reduce impozitul pe profit.

Reconstrucție, spre deosebire de reparații crește costul inițial al activelor fixe. În acest sens, costurile de renovare sunt rambursate treptat prin amortizare.

În contabilitate în acest scop, organizația poate stabili în mod independent, o nouă viață utilă nelimitată a activului.

În taxa de înregistrări poate crește, de asemenea, durata de viață utilă, dar în acest caz este de viață utilă organică pentru grupul de active fixe, care include obiectul reconstruit.

În cazul în care mijloacele primare au fost complet amortizate, apoi un răspuns clar cum să procedeze în acest caz, nr. Ministerul Finanțelor din România recomandă să se țină seama de mijloacele primare reconstruite ca un nou obiect al contabilității fiscale. Cu toate acestea, unii experți independenți spun că pentru reconstrucția a costurilor, în acest caz nu poate fi amortizată prin amortizare. Pentru a lua în considerare și costurile lor pot fi numai în cazul în care instalația principală va fi vândute sau lichidate.

semnat de imprimare