Articolul lichidare - neterminat - (- contabil șef

Construcții nu a putut fi finalizată din diverse motive: dezvoltatorul a rămas fără bani, sau închiriate pentru șantierul de construcții sa mutat într-un alt chiriaș. Sau poate, pentru a continua construcția de instalații de prelucrare minerale este nepractică, deoarece clădirea de pe site-ul același centru comercial și de divertisment va aduce mult mai mult profit. În aceste și alte cazuri, obiectul neterminat trebuie să fie eliminate, iar costul pe ea în scris off. Ce documente să-l elibereze? Cum de a reflecta aceste tranzacții în contabilitate? La ce cost materiale de debit, care sunt rămase din lichidarea „neterminate“ și care pot fi folosite? Care sunt costurile de lichidare pot fi luate în considerare în scopuri fiscale? În acest articol vom răspunde la aceste întrebări.

pentru a elimina obiectul

Exemplul 1: Generatorul pe cont propriu elimina topitor neterminat. Contabilizarea costurile de divizia de construcție înregistrată pe contul 23 „producția auxiliară“. Costurile sunt după cum urmează:

- plata salariilor lucrătorilor (sub rezerva plăților de asigurare) - 163 200 ruble;.

- privind materialele utilizate în dezmembrarea obiectului (combustibil, materiale de construcții, unelte etc.) - 60 000 ruble.;

- amortizarea tehnologiei utilizate în lucrări de lichidare, - 10 000 freca.

În contabilul cont constructor a scris:

Debit 23 de credit 70 (69)

- 163 200 de ruble. - lucrătorii salariale acumulate (în funcție de plățile de asigurare);

Credit Debit 23 10

- 60 000 de ruble. - materialele utilizate;

Debit 23 de credit 02

- 10 000 freca. - amortizarea echipamentului acumulate;

Debit 91 sub-cont "Alte cheltuieli" credit 23

- 233 200 ruble. (163200 + 60.000 + 10.000) - amortizată costul de lichidare a magazinului.

Dacă presupunem că în contabilitate contabile și fiscale costurile sunt aceleași, atunci 233,200 ruble. Acesta va fi luată în considerare în scopuri fiscale.

Notă. poziţia oficială

VA Zharov, consilier al Serviciului Fiscal de rangul III

- Este posibil să se deducă din bugetul de „intrare“ TVA-ul plătit contractantului pentru lucrările privind eliminarea „neterminat“?

- Da, se poate, în cazul în care astfel de lucrări sunt furnizate sub formă de preparate în estimările pentru construirea unei noi instalații de pe site-ul de demolat. Și așa cum se întâmplă de obicei. La urma urmei, nu este aceeași organizație doar pentru a demola cladirea, pentru a curăța terenul de. Cu toate acestea, rețineți că „de intrare“ TVA la lucrări contractuale pot fi prezentate la o deducere numai atunci când un nou obiect va fi pus în funcțiune și să înceapă să se deprecieze. Acest lucru rezultă din p. 5, art. 172 din Codul fiscal.

În cazul în care obiectul este atras de eliminarea contractant, problema principală care apare aici: este posibil să se ia TVA deductibile plătite de către contractant pentru lichidarea lucrării? Prin kodeksuRumyniyavychetu Brut suma taxei pe subiect pentru bunuri (servicii), dobândite pentru operațiuni care sunt considerate impozabile (nr. 1 n. 2 v. 171 Cod fiscal). Și în acest caz, de lucru pentru a elimina nu sunt supuse impozitării TVA-ului.

Exemplul 2. Pentru a demonta structurile din beton armat comanda clientului neterminat depozit a semnat un contract cu un contractant, a plătit factura ei la 354.000 de ruble. (Inclusiv TVA -. 54 000 rub). Rețineți că demolarea a depozitului prevăzut în buget pentru construirea unei noi instalații.

Apoi, în contul contabil client va face expedierea prin poștă:

Debit 91 sub-cont "Alte cheltuieli" credit 60

- 300 000 de ruble. (354 000 - 54 000) - a adoptat lucrările efectuate de către contractant;

Credit Debit 19 60

- 54 000 de ruble. - reflectă TVA-ul privind costul lucrărilor efectuate;

Credit Debit 60 51

- 354 000 de ruble. - plătit pentru contract de muncă.

Deduce din bugetul de 54 000 de ruble. posibil după noua facilitate, construită în locul depozitului demolat va fi pus în funcțiune și se va deprecia.

Notă. poziţia oficială

KV Novoselov, consilier fiscal rang sluzhbyRumyniyaIII

- Se referă la dacă costurile în scopul de a impozita profiturile valoarea obiectului lichidat „neterminat“?

- Nu, nu este cazul. Ar trebui să fie ghidată de paragrafe de reglementare directe. 8, n. 1 lingura. 265 din Codul fiscal. Se spune ce sunt luate în considerare costurile în acest caz, în scopuri fiscale.

Costă eliminarea instalației în construcție:

- îndepărtarea echipamentelor demontate.

Alte cheltuieli pentru scopuri fiscale nu vor fi acceptate.

pentru construcția obiectului lichidării

Costurile contabile pentru construcția neterminată facilitatea supuse lichidării, sunt considerate costuri de exploatare (p. 11 PBU 10/99 „costuri de organizare“). Dar să accepte astfel de costuri în scopuri fiscale este aproape imposibil. La urma urmei, una dintre condițiile pentru acest lucru are ca scop generarea de venituri cheltuieli (alin. 1, art. 252 din Codul fiscal). Și cu eliminarea costurilor „neterminate“ pur și simplu „îngropate în pământ.“ În plus, vorbind despre recunoașterea cheltuielilor de lichidare în scopuri fiscale (pag. 8 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal), legiuitorul a subliniat în mod clar că lichidarea activelor imobilizate la costul poate fi atribuită valoarea lor reziduală, iar în caz de lichidare " neterminat „- numai costurile de demontare, demontare, îndepărtarea echipamentelor demontate. Și, așa cum trebuie să se presupună că lista cheltuielilor este închisă.

Contabilitatea pentru materiale și echipamente,

rămasă din lichidarea „neterminat“

În scopuri fiscale, materiale profiturile și alte obiecte de valoare lăsate de eliminarea „neterminat“ și sunt potrivite pentru a fi utilizate în continuare, sunt incluse în veniturile neoperațională (p. 13 Art. 250 din Codul fiscal). Cu toate acestea, aici nu există nici o mențiune, la ce cost aceste valori ar trebui să fie luate în considerare în scopuri fiscale. Cel mai probabil, desigur, pe piață.

Notă. materiale de contabilitate

Exemplul 3 Într-un plan urbanistic prevede construirea de nod rutier pe teren, selectat anterior de către stația de umplere dezvoltator. Prin urmare, stația de gaz neterminat a decis să elimine, în același timp, este deja 3,75 milioane de ruble au fost investite.

Cand se parseaza structuri de beton capitalizat, estimată la 800 de mii de ruble. și trei rezervoare de combustibil, estimat la 360 de mii de ruble.

În contabilul cont constructor reflectate:

Debit 91 sub-cont „Alte cheltuieli“ credit 08 subcont „Construirea de active fixe“

- 3,75 milioane de ruble. - acuzat costul construcției unei stații de benzină;

Debit 10 sub-cont "Alte materiale" credit 91 sub-cont "Alte venituri"

- 800 000 de ruble. - capitalizat produse de depozit din beton;

07 Debit Credit 91 sub-cont "Alte venituri"

- 360 000 de ruble. - capitalizat rezervoare de combustibil depozit.

Pierderea rezultată de 2,59 milioane de ruble. (3750000 - 800000 - 360000) nu este luată în considerare în impozitarea profiturilor. Este o datorie fiscală permanentă.

Separat, să ia în considerare problema referitoare la anularea TVA-ului acumulat în timpul construcției contului 19 „taxa pe valoarea adăugată pe activele achiziționate.“

Să ne amintim că taxa mod de construcție a contractului pretinde o deducere din buget în măsura înregistrării proiectelor finalizate sau punerea în aplicare a „neterminat“.

Și în construcția de mijloace economice - ca plata la bugetul de impozit calculat de contribuabil în efectuarea de construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu, dar numai atunci când costul proiectului de construcție este inclusă în cheltuielile pentru scopuri fiscale (inclusiv prin amortizare). Acest lucru rezultă din p. 5, art. 172 și p. 6, art. 171 din Codul fiscal.

Așa că, atunci când vom scrie off „neterminat“, „de intrare“ TVA-ul nu poate fi acceptat o deducere din buget. Din contul de 19, el este încărcat la cheltuielile non-exploatare (cont 91 „Alte venituri și cheltuieli“ sub-cont „Alte cheltuieli“), dar nu au fost luate în considerare pentru calculul impozitului pe profit.

Exemplul 4. Continuând exemplul anterior. Să presupunem că, în timpul construcției contului 19 reflectă TVA în valoare de 240 000 de ruble. La derecunoașterea „neterminat“ contabil reflectă:

Debit 91 sub-cont "Alte cheltuieli" credit 19

- 240 000 de ruble. - dezafectate TVA.

Cu toate acestea, această pierdere nu este luată în considerare în impozitarea profiturilor și de a crea o datorie fiscală permanentă.

Schema documentului atunci când debitând „neterminat“

Centrul de expertiză financiară