Principii generale pentru calculul și plata agenților fiscale TVA
Pregătite de o echipă de consultanți, metodiști ZAO „BKR-Intercom-Audit“
* 1. Vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii), locul de prestare este teritoriul România, contribuabilii - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabilii, baza de impozitare este definită ca suma veniturilor din vânzarea acestor bunuri (lucrări, servicii) supuse taxei .
Baza de impozitare este definit separat în comisia fiecărei tranzacții de vânzare de mărfuri (lucrări, servicii) pe teritoriul România în vederea acestui capitol.
2. Baza de impozitare menționată la alineatul 1 din prezentul articol sunt stabilite de către agenții fiscale. În acest caz, agenții fiscale sunt organizații și întreprinzători individuali, care sunt înregistrate la autoritățile fiscale, achiziționarea de bunuri în România (lucrări, servicii) au menționat la alineatul 1 al prezentului articol de persoane străine. agenții fiscale sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare taxei, indiferent dacă își îndeplinesc obligațiile contribuabilului referitoare la calculul și plata impozitelor și a altor taxe stabilite prin prezentul capitol.
3. În acordarea teritoriului autorităților de stat din România și autoritățile de management și locale în chiria proprietății federale, proprietate a entităților românești și a bazei de impozitare de proprietate municipală este definită ca valoarea chiriei ținând cont de taxa. Baza de impozitare este determinată de agentul de impozitare separat pentru fiecare produs închiriate de proprietate. În acest caz, agenții fiscale chiriașii spus proprietate. Aceste persoane sunt obligate să calculeze, să rețină din veniturile plătite de către proprietar, și să plătească la buget suma corespunzătoare taxei.
4. În cazul în care punerea în aplicare în România a bunurilor confiscate, valori fără stăpân, comori cumpărînd și valorile menționate de moștenire la stat, baza de impozitare se stabilește pe baza prețului de proprietate realizabilă (valoarea), determinată în ceea ce privește dispozițiile articolului 40 din prezentul Cod, inclusiv fiscale, accize (pentru produsele accizabile). În acest caz, agenții fiscale trebuie organisme, organizații sau întreprinzători individuali, autorizate să efectueze punerea în aplicare a proprietății specificate. *
În conformitate cu alineatele 2, 3 și 4 ale articolului 161 NKRumyniya (apendicele №8), există trei cazuri în care firma acționează ca un agent fiscal pentru TVA:
- achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la o companie străină, care nu constă în contabilitatea fiscală în România;
- atunci când închirierea proprietății de stat;
- vânzarea bunurilor confiscate sau nestăpânit.
În toate aceste cazuri, societatea este obligată să păstreze TVA-ul de banii de care are nevoie să plătească contrapartida sa (o societate străină, locatorul sau autoritatea publică este autorizată să vândă proprietatea într-o companie), și se transferă valoarea taxei în buget.
Faptul că organizația este în sistemul simplificat de impozitare nu-l scutește de obligația de a emite contul - factură. În acest caz, TVA-ul primit în cheltuielile cu taxa de închiriere (paragraful 4 din paragraful 1 al articolului 346.16).
În primul rând, taxa de taxe agent firmei nu este scutită, chiar dacă acesta nu este un plătitor al taxei pe valoarea adăugată.
* 1. Perioada de impozitare (inclusiv pentru contribuabilii care îndeplinesc atribuțiile agenților fiscale, etc. - agenți fiscale) trebuie să fie o lună calendaristică, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin paragraful 2 al acestui articol.
2. Pentru contribuabilii (agenți fiscale) cu lunar în cursul trimestrului, valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), cu excepția taxei, care nu depășește un milion de ruble, perioada fiscală este stabilită ca un bloc. *
- În cazul general, perioada fiscală este de o lună;
- în cazul în care veniturile lunare, cu excepția agentului de impozitare în cursul trimestrului nu depășește 1 milion. ruble, perioada fiscală este pentru trimestru.
Pentru a determina veniturile obținute din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ar trebui să nu fie incluse:
- vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) gratuit;
- operațiunile enumerate în paragrafele 2, 3, 4, paragraful 1 și paragraful 2 al articolului 146 Cod;
- operațiunile efectuate de către agenții fiscale, în conformitate cu articolul 161 Cod. *
orientări text indică contribuabilul că valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) depinde de data stabilirii bazei de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată, care este determinată în conformitate cu dispozițiile articolului 167 din Codul fiscal.
Până în prezent, contribuabilul în scopuri fiscale are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni propuse: fie în momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA - „pentru transportul maritim“ sau „plată“.
Pentru contribuabilii au aprobat în politica de contabilitate în scopuri fiscale, momentul determinării bazei de impozitare pentru procesul de expediere către cumpărător și prezentarea documentelor de decontare - aceasta este ziua de expediere (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii);
Pentru contribuabilii au aprobat în politica de contabilitate în scopuri fiscale în momentul determinării bazei de impozitare a fluxului de numerar măsură - este ziua plății bunurilor livrate (lucrări, servicii).
Astfel, în cazul în care un agent fiscal propriu venitul lunar din vânzări în cursul trimestrului este de la 0 la 1 Mill. Ruble inclusiv, perioada fiscală pentru a fi trimestru. Prin urmare, ar trebui să plătească impozite la buget cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului de raportare, și în aceeași perioadă, să prezinte o declarație. De exemplu, în cazul în care o organizație sau un întreprinzător individual. eliberat de contribuabil taxe asociate cu calcularea și plata TVA în conformitate cu articolul 145 NC RF este, așadar, un agent fiscal pentru TVA, perioadă fiscală pentru ei va rămâne trimestru.
Determinarea perioadei fiscale este foarte importantă, deoarece din această cifră depinde de frecvența de depunere a declarațiilor fiscale și, în consecință, plata la buget.
De asemenea, este comun pentru agenții fiscale este faptul că acestea trebuie să plătească taxa pe valoarea adăugată pentru localizarea sa. O astfel de prevedere prevăzută la alineatul 3 al articolului 174 din Codul fiscal *
* Agenți fiscale (organizații și întreprinzători individuali) vor plăti valoarea taxei la locația lor. *
În ceea ce privește calendarul de plată la următoarele buget ar trebui să fie remarcat.
Până de curând, pe baza regulii generale care curge de la paragraful 1 al articolului 174 NKRumyniya (apendicele №8), plătite la bugetul taxei pe valoarea adăugată, fără excepție, toți agenții fiscale urma să fie făcută nu mai târziu de a 20-a zi a lunii care urmează expirării perioadei fiscale ( lună sau trimestru), în care a fost finalizat operațiunea, în urma cărora entitatea a dobândit agentul de impozitare de stare.
Noi nu a identificat în mod accidental că această regulă se aplică agenților fiscali care achiziționează anumite servicii sau lucrări, ca bază a unei interpretarea literală a textului Codului Fiscal al Federației Ruse, se pare că acest alineat nu se aplică agenților fiscali care achiziționează de la un produs de entități străine.
Numita Legea federală cu punctul 4 al articolului 174 următorul paragraf *
* În cazul lucrărilor (servicii), locul de prestare este teritoriul România, contribuabilii - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, taxa se plătește de către agenții fiscale concomitent cu plata (prin transfer) de fonduri astfel de contribuabili.
Banca deservesc agentul fiscal nu are dreptul de a primi de la el un ordin de transfer de fonduri în favoarea acestor contribuabili în cazul în care un agent fiscal nu este prezentat banca ca ordinul de plata taxei de spații deschise în acest cont bancar cu fonduri suficiente pentru a plăti întreaga sumă a taxei. *
Trebuie remarcat faptul că o anumită formă de control asupra unor astfel de plăți impuse băncilor care contribuie la agentul fiscal.
Atunci când se calculează cantitatea de agent de impozitare TVA, ratele de impozitare, stabilite în conformitate cu normele stabilite prin paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal *
* La primirea fondurilor legate de plata de bunuri (lucrări, servicii), prevăzute la articolul 162 din prezentul cod, cu impozitul reținut la sursă de către agenții fiscale, în conformitate cu articolul 161 din prezentul cod, vânzarea bunurilor dobândite pe partea și luate în considerare pentru fiscală, în conformitate cu alineatul 3 al articolului 154 din prezentul cod, cu vânzarea de produse agricole și de produse prelucrate în conformitate cu alineatul 4 al articolului 154 din prezentul cod, precum și în alte cazuri în care, în conformitate cu prezentul cod MMA fiscală se determină prin calcul, rata de impozitare este definită ca procentul de cota de impozitare prevăzută la alineatul 2 sau alineatul 3 din prezentul articol la baza fiscală, ca 100 și a crescut cu rata de impozitare corespunzătoare *
Cu alte cuvinte, cota de impozitare în aceste cazuri determinate prin formula:
Rata de impozit = 18/118 sau 10/110;
Cerințele generale ale Codului Fiscal al agentului de impozitare este depunerea declarației privind taxa pe valoarea adăugată. O astfel de obligație prevăzută la alineatul 5 al articolului 174 din Codul fiscal *
* Contribuabilii (agenți fiscale), inclusiv cele enumerate în paragraful 5 al articolului 173 din prezentul cod este obligat să prezinte autorităților fiscale la locul de înmatriculare declarația fiscală corespunzătoare nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare expirării perioadei fiscale, cu excepția cazului în caz contrar prevăzute în prezentul capitol. *
Frecvența declarațiilor fiscale, după cum sa menționat deja, depinde de agentul de impozitare perioadă fiscală.
În cazul în care organizația, în calitate de agent fiscal nu este un plătitor al taxei pe valoarea adăugată (reamintim că cei, de exemplu, sunt entități comerciale care aplică sistemul simplificat de impozitare, sau au trecut la UTII de plată), este autoritatea fiscală o declarație, care constă dintr-o pagină de titlu , secțiunea 1.2. „Valoarea taxei de plătit la bugetul în funcție de agentul de impozitare“ și secțiunea 2.2. „Agent Calcularea valorii taxei care urmează să fie transferată taxa“ (Anexa №20).
Pentru a afla cum să completeze secțiunea 2.2. Acesta va fi discutat mai jos în text la exemple specifice, dar procedura de completare secțiunea 1.2. care, în principiu, este o nouă declarație discuta în detaliu astăzi.
Secțiunea 1.2 Declarația include o sumă de taxe datorate bugetului în funcție de agentul de impozitare cu codul de clasificare bugetară (CSC), care sunt supuse de a transfera suma de impozit calculată în declarație.
Secțiunea 1.2 Declarația de agent de impozitare completat separat pentru fiecare persoană străină, care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca un contribuabil, și locatorul (organ al puterii de stat și a administrației și a administrației publice locale, este disponibil pentru inchiriere de proprietate federale, proprietatea România și subiecte de proprietate municipale, inclusiv un contract prin care proprietarii sunt organul puterii de stat și administrație, administrația locală și bilanțul de proprietate, nu yavlyayuschiys Eu organele puterii de stat și de administrare, de auto-guvernare locală). Dacă aveți mai multe contracte cu un singur proprietar (organ al puterii de stat și de administrare și administrația locală) Secțiunea 1.2 Declarația este completată de un agent fiscal pe aceeași pagină. agent fiscal, autorizat să efectueze punerea în aplicare a bunurilor confiscate, obiecte de valoare, comori și fără stăpân valori cumpărate și valorile menționate de moștenire la stat, secțiunea 1.2 Declarație completează pe aceeași pagină.
În cazul umplerii unei date de agent fiscal pentru mai multe persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, sau mai multe locatori (organele puterii de stat și administrație și autoritățile locale, este disponibil pentru inchiriere de proprietate federale, proprietatea România și entități de proprietate municipale) secțiunea 1.2 Declarația de umplut, respectiv, pe mai multe pagini.
Pe o linie 001 indică secțiunea 1.2 Declarație numărul paginii. Numărul secvenței indicat de dimensiunea celulelor de la dreapta la stânga, într-o celulă liberă, da numărul „0“.
La completarea secțiunii 1.2 declarație trebuie să specifice:
TIN și agent de impozitare CRR; numărul de serie al paginii.
În 002 secțiunea linia 1.2 Declarația trebuie să conțină numele unei persoane străine, care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale în calitate de contribuabil, iar proprietarul (organ al puterii de stat și de administrare și administrația locală, este disponibil pentru inchiriere de proprietate federale, proprietatea România și subiecte de proprietate municipale, inclusiv un contract prin care proprietarii sunt organul puterii de stat și administrație, administrația locală și bilanțul proprietatea nu este un corp de Autoritățile statale, administrația locală).
La 003 Secțiunea 1.2 Declarație linie specifică numărul de identificare (TIN) al persoanei listate pe linia 002 Secțiunea 1.2 Declarație (dacă este cazul).
On line 004 Secțiunea 1.2 Declarația codului motiv de inregistrare (CPR), persoana specificată pe linia 002 Secțiunea 1.2 Declarație (dacă este cazul).
La 010 Secțiunea 1.2 Declarația linie a codului de clasificare bugetară.
Pe linia 020 Secțiunea 1.2 specifică OKATO declarația de cod.
On line 030 Secțiunea 1.2 Declarația indică valoarea taxei corespunzătoare valorii taxei, reflectate în coloana 6 la linia 170 din secțiunea 2.2 Declarație.
În acest caz, numele persoanei pe linia 002 de la punctul 1.2 trebuie să se potrivească cu numele persoanei menționate la linia 010 din secțiunea 2.2 Declarație.
Numărul de pagini secțiunea 1.2 Declarația trebuie să se potrivească cu numărul de index șir 001 secțiunea 1.2 și secțiunea 2.2 numărul de pagini și pentru a reveni la linia indicatorului numeric 030 din secțiunea 2.2 Declarație.
La completarea secțiunii Declarație Indicatorul liniei 030 1.2 ar trebui să se țină seama de faptul că valoarea taxei indicate în ruble, prin umplerea celulelor de la dreapta la stânga, zero nu sunt specificate în celulele imune.
Corectitudinea și caracterul complet al informațiilor menționate la punctul 1.2 din declarația confirmată prin semnătura unui agent fiscal, indicând data semnării.
Pentru organizațiile care sunt semnătura administratorului sau a contabilului-șef al organizației sau a reprezentantului autorizat al organizației.
Pentru mai multe detalii cu privire la calcularea și plata TVA și impozitul pe venit de către agenții fiscale pot fi găsite în cartea CJSC „BKRInterkom-audit“, „agenți fiscale din impozitul pe venit și TVA-ul“