Ordinea de reflecție în cheltuielile de contabilitate pentru cercetare și dezvoltare

cercetare științifică și dezvoltare (R & D) - un complex de măsuri, inclusiv atât cercetarea și producția de producție pilot și la scară mică a probelor înainte de lansarea unui nou produs sau sistem în producția industrială. Cheltuielile pentru C & D este un indicator important al activității inovatoare a companiei.

Articolul 262 din Codul Fiscal prevede că cheltuielile cu cercetarea și (sau) activități de dezvoltare sunt recunoscute drept cheltuieli:

  • pentru a crea noi produse (bunuri, lucrări, servicii);
  • îmbunătățirea produselor (bunuri, lucrări, servicii);
  • invenție;
  • formarea Fondului Român pentru Dezvoltare tehnologică și alte fonduri sectoriale și eco-industrie pentru finanțarea activităților de cercetare și dezvoltare, care sunt înregistrate în modul prevăzut de Legea federală a 23.08.96 numărul 127-FZ în domeniul științei și științific de stat și politica tehnică.

În contabilitate costurile de cercetare și dezvoltare pot fi reflectate:

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt incluse în active necorporale, respectând următoarele condiții:

  • Rezultatul de cercetare nu are nici o formă de material (de exemplu, un brevet);
  • munca este terminat, iar finalizarea lor este documentată;
  • rezultatele cercetării sunt pozitive (rezultatele așteptate);
  • existența obiectului și drepturile exclusive de a documentat;
  • Rezultate R & D sunt utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii) pentru nevoile de management ale organizației sau orice alt beneficiu economic (venituri). În acest caz, vânzarea ulterioară a obiectului, cel puțin în perioada de 12 luni, neplanificat.

Organizația poate efectua C & D:

  • pe cont propriu;
  • Forțele externalizeze contractori.

Pentru a reflecta asupra cheltuielilor de cercetare-dezvoltare pe cont propriu la 08, este recomandabil să se deschidă un sub-cont separat, de exemplu, costurile pentru cercetare și dezvoltare:

  • Debit 08 Costurile subcont în R & D Credit 70 (69, 68, 10, 23) - reflectată în cheltuielile de cercetare și dezvoltare efectuate pe cont propriu.

În cazul în care organizația este clientul, iar R & D efectuate de către contractant, astfel de costuri sunt reflectate de a posta:

  • Debit Credit 08-5 60 (76) - reflectă cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare prin contract.

După ce toate condițiile de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în costul activelor necorporale cont transferate direct 08 04 Active necorporale:

  • Debit de credit 04 (costurile sub pentru C & D) 08-5 - sunt incluse în active necorporale R & D cheltuielilor realizate prin contract (forțe proprii de organizare).

Reflectarea costurilor de cercetare și dezvoltare în instalații și echipamente

Rezultatele cercetărilor pot fi industrial proba aplicabilă (de exemplu, echipamente de prelucrare, și așa mai departe. P.). În cazul în care organizația intenționează să-l folosească pentru mai mult de 12 luni, atunci această probă este inclusă în activul (n. 4, 8 PBU 6/01). Instrumentul principal se dovedește a fi rezultatul cercetării și dezvoltării, în cazul în care nu face obiectul protecției juridice și de protecție juridică nu este încadrată în mod corespunzător. De exemplu, în cazul în care organizația nu intenționează să fie acordat un brevet pentru invenție. Dacă organizația primește un brevet pentru inventia desenului sau modelului industrial, rezultatul R & D de brevet (o imobilizare necorporală) vor fi recunoscute.

contabilitate separată pentru C & D costurile aferente contului 04 Active necorporale ca reglementări PBU 17/02

În cazul în care rezultatele cercetării nu pot fi recunoscute ca un activ necorporal și mijloacele primare, că pentru astfel de lucrări cheltuieli sunt înregistrate separat în contul 04 active necorporale. trebuie să fie îndeplinite următoarele condiții:

  • lucrare a fost realizată în scopuri de producție sau de gestionare;
  • muncă trebuie să fie terminat, dar faptul de reziliere a fost documentată (de exemplu, lucrări de act de acceptare);
  • valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pot fi definite și documentate;
  • utilizarea R & D va avea ca rezultat beneficii economice;
  • utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată;
  • R & D nu este supus protecției juridice și de protecție juridică nu este încadrată în mod corespunzător (de exemplu, în cazul în care invenția nu trebuie să fie acordat un brevet sau o organizație, indiferent de motiv, nu brevetarea invenția lui).

Astfel de condiții sunt enumerate la punctele 2, 3 și 7 PBU 17/02.

Nu sunt incluse în cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare:

  • muncă legate de dezvoltarea resurselor naturale;
  • Start-up (costurile de pregătire și dezvoltare a producției, noi organizații, departamente, unități) - aceste costuri sunt realizări științifice nu;
  • de lucru privind pregătirea și dezvoltarea producției, care nu sunt destinate pentru producția de masă de serie;
  • locul de muncă pentru a îmbunătăți tehnologia și organizarea producției, îmbunătățirea calității, proiectarea și alte caracteristici ale produselor realizate în timpul procesului de producție.

Acest lucru este menționat în paragraful 4 PBU 17/02.

În așteptarea rezultatelor cheltuielilor de cercetare și dezvoltare sunt înregistrate în contul 08 Investiții în active fixe (p. 5 PBU 17/02). Compensând cont în funcție de metoda de lucru (pe cont propriu de organizare sau prin contract). În acest caz, postările sunt:

  • Debit 08 de credit 23 - reflectă costurile de cercetare și dezvoltare efectuate de către unități specializate proprii (de exemplu, laboratorul de știință / birou);
  • Debit 08 de credit 70 (10, 02, 68) - reflectă costurile de cercetare și a forțelor proprii ale organizației (în absența unei unități speciale);
  • Debit 08 Credit 60 (76) - reflectată în cheltuielile de cercetare și dezvoltare efectuate de către contractori.

După ce toate condițiile pentru contabilizarea separată a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare de regulile PBU 17/02 costul lucrărilor se deduce din contul de 08 la un sub-cont separat în contul deschis 04 active necorporale. Apelează această sub-cont este posibil, de exemplu, cheltuielile de cercetare și dezvoltare. Deși recunoaște cheltuielile de cercetare și dezvoltare este înregistrată în contul:

  • Debit 04 cheltuieli de sub-cont pe credit 08 C & D - în considerare costurile de C & D

Acest lucru este menționat în instrucțiunile pentru planul de conturi 08, 04.

Ordinea de scoatere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este reglementată de titlul IV din PBU 17/02.

Costurile C & D pot fi atribuite costul:

  • linear (amortizare evaluată în mod similar);
  • mod de a scrie în afara costurilor proporțional cu volumul de producție.

Acest lucru este menționat la punctul 11 ​​PBU 17/02.

Metoda selectată linie fixă ​​în politica contabilă (p. 17 PBU 17/02).

În cazul în care o entitate aplică metoda liniară, costurile de cercetare și dezvoltare sunt amortizate în mod uniform în fiecare lună în timpul duratei de viață utilă (n. 12, 14 PBU 17/02).

Perioada de amortizare este determinată de R & D organizatie sa bazat pe utilizarea preconizată a rezultatelor obținute, în care organizația poate primi beneficii economice, dar nu mai vechi de cinci ani (și nu mai mult decât perioada a organizației).

de viață utilă stabilită se reflectă în politica de contabilitate (pag. 17 PBU 17/02).

Dacă organizația dvs. utilizează metoda liniară, partea din costurile de cercetare și dezvoltare, care trebuie să fie evidențiată în luna curentă ar trebui să fie determinată conform formulei:

Costurile de cercetare și dezvoltare care urmează să fie amortizată în freca luni curent = C & D cost,. (Fără TVA). Durata de viață utilă (ani). 12 luni

În cazul în care organizația scrie pe costurile unităților de cercetare-dezvoltare de producție, valoarea costurilor pe care ar trebui să fie amortizate în perioada curentă este determinată prin formula:

costurile de C & D pentru a fi scrise pe parcursul anului volumul = Ținte de producție (bunuri, lucrări, servicii) în anul de raportare (în unități fizice) × R & D costuri (fără TVA). Țintele producției (bunuri, lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de viață utilă a rezultatelor cercetării și dezvoltării (în termeni cantitativi)

În același timp, pentru a determina costul de R & D, care urmează să fie amortizată în luna curentă, trebuie să utilizați formula:

O parte din costurile R & D, care urmează să fie amortizate cheltuială în luna curentă = Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare, care urmează să fie amortizată în anul de raportare. Numărul de luni în anul de raportare

Acest lucru este menționat la punctul 14 PBU 17/02.

Dacă la sfârșitul anului de raportare, producția reală este diferită de rutină, o parte din costurile de cercetare și dezvoltare scrise pe parcursul anului ar trebui să fie ajustate în funcție de performanța reală a producției (lucrărilor, serviciilor).

La derecunoașterea costurilor de cercetare și dezvoltare în conturile de cost este postat:

  • Debit (20, 26, 44) Credit 04 sub-cont cheltuielile pentru C & D - este inclusă în costul cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru perioada curentă.

Pentru a reduce costul de C & D este necesară în măsura în prima zi a lunii următoare celei în care rezultatele cercetării au fost utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii) sau în scopuri de gestionare (n. 10 PBU 17/02).

La încetarea utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării de bază non scrise valoarea acestora este inclusă în alte cheltuieli. De exemplu, este posibil în cazul în care linia de producție, pentru deschiderea de care au fost realizate proiecte de cercetare, închise din cauza rentabilitate. La derecunoașterea (non scrise) costurile R & D rămase este postat în contul:

  • Debit Credit 91-2 04 Cheltuieli de cercetare și dezvoltare sub-cont - incluse în alte cheltuieli ale costurilor de bază non scrise de cercetare și dezvoltare.

Acest lucru este menționat la punctul 15 PBU 17/02.

Ordinea de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în scopuri contabile și fiscale este diferit. Evita diferențele temporare pot fi, în cazul în contabilitate contabile și fiscale:

  • deduce metoda cheltuielilor în linie dreaptă;
  • setați perioada de scriere off - un an;
  • începe să utilizați dezvoltarea în luna de finalizare a lucrărilor (semnarea acceptarea de transfer).

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în alte cheltuieli

În cazul în care rezultatul muncii nu este recunoscut ca active necorporale (active fixe) și nu pot fi luate în considerare separat de regulile PBU 17/02, costurile asociate cu performanța de C & D sunt incluse în alte cheltuieli ale perioadei contabile în care lucrarea a fost finalizată (certificat semnat operațiuni de handover) (pag. 7 PBU 17/02. p. 18). PBU 10/99

Alte cheltuieli trebuie atribuite, de exemplu, costurile de cercetare și dezvoltare, care nu dau rezultate pozitive. În contul de astfel de costuri sunt reflectate de publicare:

  • Debit Credit 91-2 08 (23, 02, 10, 70) - reflectate în alte costuri cheltuieli asociate cu punerea în aplicare a cercetării și dezvoltării.

Contabilitatea costurilor de cercetare și dezvoltare, ca parte a cheltuielilor activități ordinare

În cazul în care organizația este un interpret de cercetare și dezvoltare privind ordinele terților, costurile asociate cu punerea în aplicare a acestora, incluse în cheltuielile din activitățile curente (pag. 5 PBU 10/99).