obiecte cu valoare scăzută în contabilitate, horoshі buhgalterskі Courcy
Luați în considerare caracteristicile înregistrării plătitorilor de impozit pe venit al tranzacțiilor cu elemente cu valoare redusă (în continuare - IBE), precum și active corporale cu valoare redusă (în continuare - MNMA).
Cursuri de contabilitate. Cursuri de contabilitate. Cursuri de contabil șef.
Clasificarea BIE și MNMA
Specificul contului de tipul de active nu se limitează la taxa, dar, de asemenea, în contabilitate. Faptul că termenul „IBE“ sa dus la contabilitate internă este moștenit de normele contabile în vigoare în URSS. Dar termenul a fost folosit și, așa cum este detaliat aici, ferm stabilit de documentele de reglementare ale tratamentului acestor active nu este. Mai mult decât atât, în timp, un produs cu valoare mică au fost împărțite în două tipuri de active, în funcție de durata estimată a vieții lor utile. Aceste active cu valoare mică (obiecte), care sunt mai putin de un an de depozitare 1. IBE au fost numite și au fost incluse în inventar (p. 6, P (S) BU 9). Cei a căror putativă utilă de viață mai oțel MNMA și a intrat în alte active corporale (pp. 5.2.2 P (S) BU 7). Dar, după cum vom vedea, clasificarea acestor active depinde în mare măsură de judecata profesională a depozitării. Prin urmare, normele de clasificare și BIE contabile ne fixăm de stocare - în special, în ordinea politicilor contabile.
1 sau ciclul normal de exploatare, în cazul în care este mai mult de un an.
CCG nu definește BIE în scopuri fiscale. Și dacă în IBE contabilitate - este o parte integrantă a rezervelor, contul IBE fiscală se încadrează în definiția mărfurilor (punctele 14.1.244 CCG.).
NKU reticent în ceea ce privește MNMA, indicând doar că activele aparțin grupului 11-a sistemului de operare și a altor active imobilizate, precum și setarea la punctele. 145.1.6 normele lor de amortizare. De fapt, GCC stabilește norme contabile pentru astfel de active, dar nu precizează exact ce este. Dar, conform revendicărilor. 14/01/84 CLE, toți termenii care nu sunt definite în CCG în scopul aplicării GCC secțiunea III utilizate la reglementările valorile contabile, în special regulamente (standarde) de contabilitate.
Și dacă da, rămâne un domeniu pentru dispute Mindohodov controalele privind corectitudinea clasificării și, ca urmare, reflectarea în contabilitate fiscală. Cum de a evita astfel de conflicte? Puteți face o comandă a politicilor contabile, care stabilesc reguli stricte de clasificare a BIE și MNMA în acest spațiu de stocare. Desigur, într-un astfel de ordin nu ar trebui să conțină dispoziții care contravin legislației în vigoare. Un astfel de ordin trebuie instalat numai soluții de stocare realizate în mod independent, - în cazul în care alegerea de depozitare prevăzute de lege (de exemplu, metoda de amortizare a mijloacelor fixe sau prezența și dimensiunea criteriului costului pentru clasificarea acestora), precum și în cazurile în care o anumită problemă nu este direct reglementate prin lege și / sau o astfel de legislație nu interzice sistemul de stocare pentru a lua decizii independente cu privire la contabilizarea unei tranzacții. Și este pe această bază - nu pe faptul că stocarea a fost un astfel de ordin, ci pe faptul că legea ia dat dreptul de a alege dacă sunt sau nu interzise de a lua decizii cu privire la diverse contabilitate, stocare va apăra ulterior drepturile lor, inclusiv. . referitoare la cheltuielile fiscale. Și ordinea politicii contabile l-ar ajuta mai târziu (ținând cont de legislația fiscală se modifică frecvent) să-și amintească toate normele de drept, ceea ce confirmă drepturile sale.
Trebuie avut în vedere faptul că o trăsătură distinctivă a BIE și MNMA - lor „valoarea scăzută“. Subparagraful 14.1.138 NKU a constatat că necurente active corporale 1, a căror valoare depășește UAH 2500, se referă la sistemul de operare în contabilitate fiscală. Are rezultă că toate activele corporale, a căror valoare nu depășește 2500 de dolari, ar trebui să fie recunoscute MNMA? Nu, nu este. Aceste active corporale, care nu operează în contabilitate fiscală sunt recunoscute ca alte active imobilizate. . Din clasificarea la punctul 145,1 IJC evident că MNMA - acesta este doar unul dintre tipurile de alte active imobilizate. Și, la fel ca și în contabilitate, în grupul de 11 „MNMA“ ar trebui să reflecte numai acele active care nu sunt în același timp, sistemul de operare și nu se aplică în cazul altor grupuri de alte active imobilizate. Astfel, pentru ca politica de contabilitate ar trebui să fie specificate, în special, faptul că în scopul MNMA contabile impozit recunoscute active corporale în valoare de până la UAH 2500 inclusiv. dar nu sunt în același timp facilități (nontitular), inventarul containere, elemente de închiriere.
1 Aceasta se referă la active corporale, durata de viață utilă preconizată (funcționare), din care de la data de funcționare a mai mult de un an (sau ciclu de funcționare, în cazul în care este mai mult de un an).
Documentația primară pentru BIE și MNMA
Conform cerințelor alin. 44.1 din GCC, în scopuri fiscale, contribuabilul este obligat să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și a altor indicatori legate de definirea obiectului impunerii pe baza documentelor primare și a registrelor contabile. Pentru șabloanele cont principal IBE Ordine №145 instalate (opt bucăți), o scurtă descriere a regulilor de aplicare și de umplere fiecare dintre ele.
Contabilitate MNMA, în absența unor forme speciale sunt, de obicei, efectuate pe baza unor formulare standard de operare contabilitate primara, aprobate prin Ordinul # 352.
Costurile de achiziție (de fabricație) IBE și MNMA
Aceste costuri sunt reflectate în contabilitate fiscală este aproape în același mod ca și în contabilitate.
Deoarece, așa cum sa menționat mai sus, în IBE contabilitate - face parte din rezervele, cheltuielile fiscale pentru achiziționarea acestora (de fabricație) înregistrate în același mod ca și costurile de achiziție a inventarului rămas (bunuri). Cei care sunt utilizate în producție, sunt incluse în costul produselor finite și sunt incluse în cheltuielile fiscale în perioada de recunoaștere a veniturilor din vânzarea unor astfel de produse (n. 138,4 CLE). Costurile rămase sunt recunoscute în perioada în care acestea se produc (recunoscut) de regulile contabile (n. 138,5 CLE). Astfel, valoarea inițială determinată conform n. 9, P (S) BU 9, că sistemul de stocare clasifică ca IBE în maniera de mai sus vor fi deduse taxele fiscale complet și într-o singură perioadă fiscală. Și în ceea ce - depinde de modul în care exact cum a fost utilizat IBE.
MNMA amortizate în evidențele fiscale. Așa cum este indicat în revendicări. 145.1.6 NKU MNMA de amortizare poate fi încasat decizia contribuabilului în prima lună de utilizare a obiectului în mărime de 50% din costul amortizat, iar restul de 50% din costul amortizat în luna excluderii lor din activele (derecunoaștere), din cauza criteriilor de recunoaștere non-conformitate pentru active, sau în primul luna de utilizare a obiectului în valoare de 100% din valoarea sa.
Acum, să se ocupe de această dispoziție în detaliu. Deci, plătitorii de impozit pe venit au dreptul de a recunoaște cheltuielile cu impozitul în valoare de MNMA amortizare, utilizată în afacerea sa. Și în acest caz, data recunoașterii acestor costuri este determinată pe baza direcția MNMA utilizare și punctele 138.4-138.5 NKU.
Acum, în ceea ce privește amortizarea. În acest caz, sunt permise cele două metode de amortizare - acestea sunt enumerate în paragrafele. 145.1.6 NKU. Diferența dintre ele este suma de interes din costul amortizat, care este determinată de cantitatea de MNMA depreciere. Și ceea ce este „cost amortizat“. Răspunsul la care dă revendicări. 14/01/20 NKU - costa sau valoarea reevaluată MNMA.
Dar, din păcate, CCG nu oferă un răspuns clar la ceea ce MNMA cost sau valoarea reevaluată. Punctele 146.5-146.10 NKU posibile pentru a determina valoarea inițială a sistemului de operare numai, și punctul 146.21 NKU În ceea ce privește reevaluarea (valoarea de indexare) OS numai .. Este tăcut cu privire la modul de a fi în această situație, și Mindohodov.
Aici pot beneficia de stocare creanțe. 14/01/84 NKU și se referă la P (C) BU 7 în căutarea stabilirii valorii inițiale și a reevaluat MNMA. În conformitate cu secțiunea 4 P (C) BU 7, costul inițial -. Este un istoric de cost (real) a activelor imobilizate în valoare de numerar sau valoarea justă a altor active, plătite (transferate) cheltuite pentru achiziția (crearea) de active fixe. O valoare reevaluată. în conformitate cu aceeași rată, - costul mijloacelor fixe după reevaluare. Deoarece MNMA - este active imobilizate, atunci aceste definiții sunt adevărate pentru ei. Se determină MNMA inițială de cost, în acest caz, nu este dificil. În ceea ce privește valoarea reevaluată, atunci cel puțin determinarea și găsit sale, NKU nu stabilește o procedură de reevaluare MNMA. Și această ordine, care este stabilit în contabilitate, din păcate, nu pot fi utilizate în scopul contabilității fiscale și determinarea MNMA costului amortizat.
Evident, din moment ce IBE și MNMA utilizate în activitatea de afaceri, atunci sistemul de stocare au dreptul de a reflecta în contabilitate fiscală pentru costurile asociate cu utilizarea acestora, în voi. H. Și pentru reparații. O altă întrebare - cum, ca parte a unor elemente de cheltuieli?
În același timp, există mai multe opțiuni de stocare:
- să recunoască costul repararea unei părți din costul lor și, ulterior, a dat vina pe aceste cheltuieli fiscale, care vor fi percepute costul de achiziție a acestora (de fabricație). Dar această opțiune, noi credem că poate fi folosit în cazurile în care IBE nu a fost încă pus în funcțiune;
- să recunoască costurile de reparație pe baza articolului NKU, care corespunde cu direcția cheltuielilor. De exemplu, costurile de reparare a BIE, costul care a fost atribuită componența costului produsului finit, poate fi, de asemenea, atribuită compoziției unei astfel de costuri ca „alte costuri directe“. Și costul reparațiilor IBE administrativ - la compoziția adminraskhodov în conformitate cu alin. „G“ din revendicări. 138.10.2 NKU ca și alte cheltuieli scop economic general. Data recunoașterii unor astfel de costuri, desigur, de asemenea, este stabilit luând în considerare punctul 138,4 -. 138,5 CLE.
- să recunoască costurile cheltuielilor fiscale MNMA de reparații în suma totală, fără a lua deprecierea lor și de a anula, sub rezerva punctele 138.4 - 138.5 NKU. Acest drept permite stocarea, de exemplu, alin. "G" creanțe. 138.8.5 NKU, alin. „C“ din revendicări. 138.10.2 NKU, alin. „D“ din revendicări. 138.10.3 NKU.
Pe măsură ce reparația se reflectă în contabilitate fiscală (îmbunătățirea) non-curente active corporale cu valoare redusă?
Astfel, o valoare scăzută active corporale sunt active corporale, a căror valoare este mai mică de 2500 UAH.
Pe baza celor de mai sus, din moment ce activele corporale cu valoare redusă nu sunt active fixe, cheltuielile pentru repararea lor (imbunatatire) referitoare la componența cheltuielilor.
Eliminarea BIE și MNMA
Eliminarea de active, după cum se știe, poate fi atât o soluție independentă de stocare și din motive independente de el, în legătură cu lichidarea acestor active, precum și în legătură cu transferul către alte persoane (cu compensare a valorii lor și gratuit).
Hai să vorbim despre fiecare dintre aceste cazuri.
1. Dizolvarea (anulare). Punctul 146,16 CLE, care să permită să reflecte componența cheltuielilor privind taxa pe valoarea reziduală a sistemului de operare obiect, nu se aplică în cazul MNMA. Și este adevărat, pentru că pentru ei există o rată separată - paragrafe. 145.1.6 NKU. Potrivit lui, MNMA valoarea reziduală nu amortizat pe parcursul perioadei de punere în funcțiune sale, este amortizat la zero în perioada anulării din MNMA echilibru (expulzarea din activele de depozitare). Dar acest lucru se aplică numai MNMA, și-a pus deja în funcțiune, în cazul în care există o utilizare în activitatea de afaceri. Costul BIE și MNMA care au fost achiziționate (fabricate), dar nu a fost pus în funcțiune, și, astfel, se dovedesc utilizarea lor în activitatea de afaceri este imposibilă, în cheltuielile de impozitare nu se încadrează.
2. Donarea. Conform revendicărilor. 14.1.202 NKU, furnizarea liberă a mărfurilor (adică au, în acest caz va fi BIE și MNMA) este egal cu vânzarea lor. Astfel, potrivit n. 135.4 și revendicări. 135.4.1 NKU, veniturile din vânzarea (vânzarea) de bunuri egală cu valoarea contractului lor (contract), dar nu mai puțin decât suma primită pentru bunurile în satisfacție. Dar, în cazul în care transmisia este liber, prin definirea valorii contractuale a acestor bunuri va fi zero. Acest lucru înseamnă că, atunci când veniturile donația nu apare. Nu apar în depozit, în acest caz, iar costul sub formă de costul bunurilor vândute - (. § 138,4 IJC), de fapt, recunosc astfel de costuri nu poate decât perioada în care a recunoscut venituri din astfel de vânzări. Și dacă veniturile provenind din realizare în declarația de impozit pe venit nu este recunoscut (zero), atunci costul acesteia în declarația, în opinia noastră, nu se poate reflecta. În contabilitate fiscală se poate efectua numai operațiuni pentru anularea unor astfel de active în modul indicat de eliminare (vezi. P. 1 de mai sus).
3. Vanzare. În cazul în care PAI și / sau transmise condiții MNMA obținerea de venituri de compensare recunoscute de vânzare, conform revendicării. 135,4 CLE. Dar atunci se pune întrebarea: ce cu costul bunurilor vândute? Dacă BIE și MNMA nu au fost încă puse în funcțiune, este destul de simplu. În contabilitate, au reclasificate de la „malotsenki“ în produse, costul lor devine valoarea inițială a acestor bunuri. Apoi, ea generează, de asemenea, costuri ca un cost al bunurilor vândute, în vol. H. Și în evidențele fiscale.
Și ce despre cele BIE și MNMA care au fost deja puse în funcțiune? Reflectă costurile de achiziție a acestora (de fabricație), în taxa de contabilitate de două ori - în timpul punerii (write-off), cât și în punerea în aplicare? Desigur, Mindohodov va brusc împotriva unei astfel de supraestimare a cheltuielilor fiscale. Revers cheltuielile cu impozitul recunoscut în timpul punerii? Dar CCG nu prevede o astfel de ajustare.