Mamele și Fiice evalueze consecințele fiscale, economia și viața

Multe organizații sunt legate nu doar o relație de afaceri (de exemplu, cumpărător - prestator, sau debitor - creditor), dar este mai unită. Aceasta este partea societății-mamă (principal) în capitalul social al organizațiilor subsidiare (dependente). Aceste relații sunt complexe și multiple fațete, care predetermină inclusiv un număr de nuanțe fiscale.

Cine este cine: semne de „fiica“ și „mama“

În primul rând, definim o anumită terminologie. Conceptul de „filială“ au drept civil, dar definiția „organizației-mamă“ lipsește. Normele art. 105-106 din Codul civil care se ocupă cu particularitățile filialelor sale și companiile afiliate, termenii „primare“ și a folosit „predominante“ ( „Partidul“) societate. Compania este recunoscută ca fiind dependentă, în cazul în care o altă organizație (participantă dominantă) este mai mare de 20% din capitalul social al OOO sau mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot.

Dar determinarea filialei asupra procentului specific de exprimare nu merge. întrebare principială posibilitatea de a determina societatea-mamă a unei decizii companiei subsidiare - fie din cauza unui pachet de predominantă în capitalul său autorizat, sau în conformitate cu acordul dintre organizațiile contractului. În practică, cele mai multe ori este vorba de proprietate de mai mult de 50% din capitalul social (acțiunile cu drept de vot). Este în acest context, în acest articol vom vorbi despre „mame“ și „fiice“.

Din punctul de vedere al dreptului civil „mamă“ și „fiice“ ei sunt persoane juridice separate. Și toate obligațiile, inclusiv plata impozitelor, taxelor, primelor de asigurare, etc. fiecare persoană ca regulă generală, ar trebui să execute în mod independent. Conform p. 2 linguri. 105 companie GKRumyniyadochernee nu este răspunzător pentru datoriile societății-mamă sau de parteneriat. Și aici, la „mama“ pot apărea costuri suplimentare în legătură cu „fiica“ a activităților:

în cazul în care „mama“ a dat „fiica“ obligatoriu pentru îndrumarea ei, „mama“ este răspunzătoare în solidar, împreună cu „fiica“ a tranzacțiilor care sunt „fiica“ a intrat în conformitate cu astfel de instrucțiuni;
în cazul în care „fiica“ vine la faliment din vina societății-mamă, „mama“, va fi tras la răspundere solidar pentru datoriile „fiica“;
membri (acționari) ale filialei are dreptul de a cere de la „mama“ compensarea pierderilor cauzate de „fiica“ din vina „mama“.

În practică, de cele mai multe ori „mama“, interesată în mod activ în figură-Ness „fiice“ - și nu numai din punctul de vedere al dividendelor (venituri), dar, de asemenea, în ceea ce privește optimizarea întregului grup de organizații interconectate. Luați în considerare câteva situații relația „mama“ si „fiica“, în ceea ce privește recunoașterea cheltuielilor.

Din punct de vedere comercial este destul de normal, atunci când organizația-mamă ca un investitor strategic, este angajată în dezvoltarea filialelor sale și a companiilor asociate. La urma urmei, scopul creării lor este o recepție obișnuită sub formă de dividende. Deci, de multe ori înainte de a intra în tranzacții majore cu oricare dintre filialele și companiile afiliate sunt managerii se întâlnesc părinte cu potențiali parteneri și a discuta despre perspectivele de cooperare cu poziția grupului ca întreg și „fiice“, în special.

De asemenea, este destul de firesc, „mama“ controlează eficiența filialelor de vânzări și a companiilor afiliate în diferite piețe și oficiali „mamă“, în cursul călătoriilor de afaceri și negocieri discută vânzarea de produse „fiice“. Aici se pune întrebarea: dacă societatea-mamă în considerare la calcularea cheltuielilor de deplasare impozitul pe venit legate de negocierea unei organizații subsidiare?

Relația contractuală nu a fost anulat

De multe ori „mama“ suportă anumite costuri asociate cu organizarea și coordonarea întregului grup de companii. De exemplu, „mama“ poate avea „fiice“ lor, în cadrul grupului, servicii pentru dezvoltarea și întreținerea aplicațiilor la nivel mondial, alegerea furnizorilor și achiziționarea anumitor bunuri și servicii, pentru a crea o conexiune sigură între toți membrii grupului, pentru a oferi o uniformă integrată în societatea-mamă suport global, etc.

„Relație strânsă“ implică interdependență

Trebuie amintit că „mama“ si „fiica“ pentru aplicarea legislației fiscale considerate părți afiliate. Conform p. 1 lingura. 105.1 NKRumyniyatakovymi sunt persoane, în special relația dintre ele ar putea avea un impact asupra condițiilor și rezultatele tranzacțiilor efectuate de acestea. Desigur, în primul rând, în același timp, ia în considerare influența pe care poate fi exercitată în virtutea participării unei persoane la capitalul altor entități, precum și în cazul în care proporția de participare directă sau indirectă a unei organizații la alta este mai mare de 25%, acestea sunt considerate a fi unic interdependente. Un alt factor este prezența recunoașterii interdependenței dintre părți intrat într-un acord care, după cum sa menționat mai sus, poate avea loc, de asemenea, între „mama“ și „fiica“, în conformitate cu art. 105.1 din Codul civil.

Deci, de fapt, relația este relevantă numai în stabilirea prețurilor pe baza cărora calculul bazei de impozitare pentru tranzacțiile între părțile afiliate. De exemplu, astfel cum se prevede în raport cu TVA (n. 1, v. 154 RF).

Obligația de a determina venitul (profitul, venituri) părțile aferente pentru tranzacții similare revine cu biroul fiscal. Deși, desigur, nalogo-platitor are dreptul de a deține și de a folosi în scopul impozitării nalogo-preț, care este diferită de cea indicată în tranzacție, în cazul în care prețul real al tranzacției nu corespunde prețului de piață (p. 3 al art. 105.3 din Codul fiscal). Se poate face, de asemenea, propriile lor ajustări la baza de impozitare și valoarea taxei corespunzătoare la sfârșitul anului calendaristic, care include perioada fiscală (perioadă fiscală) pentru impozitele care fac obiectul ajustării (p. 6 Art. 105.3 din Codul fiscal). În acest caz, în cazul în care arieratele detectate în timpul auto-reglare, va fi plătită în termenul prevăzut pentru plata impozitului pe venit pentru perioada fiscală relevantă, dobânda pentru perioada de la data apariției arieratelor înainte de data expirării perioadei de rambursare nu este încărcată.

Oricare dintre aceste reguli, conform revendicării. 12 Art. 105,3 numai NKRumyniyamozhno în cazul în care capetele de-a doua parte NKRumyniyaustanovleny alte reguli de determinare a prețului bunurilor (lucrări, servicii) în scopuri fiscale. Cu toate acestea, art. 269 NKRumyniyane stabilește regulile de determinare a prețului bunurilor (lucrări, servicii), ci prevede doar pentru clasificarea de interes special cu privire la datoria de a costurilor. Prin urmare, regulile art. 269 prioritate NKRumyniyaimeyut asupra anumitor dispoziții din capitolul V.1 NKRumyniyalish în determinarea nivelului maxim de interes pentru datoria atribuită cheltuielilor pentru impozitul pe profit. Dar pentru a calcula dobânda privind obligațiile de creanță în tranzacțiile între părțile afiliate (în special, în scopul recunoașterii veniturilor din creditor) ar trebui să se bazeze pe prețurile de piață determinate în conformitate cu prevederile art. 105.3 din Codul fiscal. Deși, desigur, în ordinea clasificării menționat la sută la costul impozitului pe profit de dimensiunea lor nu trebuie să depășească valoarea limită a dobânzii, stabilită în conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal.

Ajutor „mama“ la impozitul pe venit nu este evaluat

În cazul în care filiala primește de la proprietatea organizației-mamă a donat, inclusiv în numerar, aceasta ca venit în calcularea impozitului pe venit nu este inclus. Cu toate acestea, trebuie să îndeplinească anumite condiții.

Deci, nu sunt incluse în venitul impozabil a primit de la „mama“ proprietate precum și de proprietate și alte drepturi se poate baza pe polițist. 3.4 n. 1 lingura. 251 din Codul fiscal. Profitați de această regulă poate fi cazul numai în cazul în care proprietatea este transferată organizației de către acționarii săi (fondatori), în scopul de a crește valoarea netă a activelor. Acest lucru se poate face, în special, prin formarea de capital suplimentar și fonduri (sau). Aceeași regulă se aplică și la organizarea de evenimente pentru a crește activele nete cu o reducere simultană sau încetarea obligațiilor sale către acționarii relevanți (participanți), cu condiția ca o astfel de creștere a activelor nete:

Acesta are loc în conformitate cu prevederile dispozițiilor zakonodatelstvomRumyniyaili ale documentelor constitutive ale organizației;
sau a fost o consecință a voinței acționarului (participant).

Mai mult decât atât, aceeași regulă se aplică și în cazul recuperării în organizația reținute profit nerevendicate de către acționari (participanți) a dividendului sau profit distribuit.

În plus, nu va crește sarcina fiscală primirea gratuită a proprietății:

din organizație autorizată în cazul în care (cota) de capital (fondul) al părții care primesc mai mult de 50% constă din contribuția (cota) a societății cedente;
din organizație, dacă autorizată (cota) de capital (fond) din partea de transmisie cu mai mult de 50% constă din contribuția (cota) a organizației de primire (cop. 11 alin. 1, art. 251 din Codul fiscal).

După cum puteți vedea, această regulă poate fi aplicată numai în cazul în cazul în care este o „fiică“, ca atare, este predominantă cota „mamă“ în capitalul său autorizat (50%). Apoi, prin transfer scutite de taxe de active de atât „mama“ la „fiica“ și a „fiice“ la „mama“. Dar, în aplicarea acestei concesii fiscale are propriile sale quirks.

Dacă prin „mama“ la „fiica“ (sau cifra de afaceri) au primit liber de orice alte tipuri de proprietate, evitând necesitatea de a include costul în veniturile pot fi furnizate numai de GSS-Luden an „carantină“ privind transferul acestor bunuri către terți, și, potrivit oficialilor:

Și, desigur, în orice caz, trebuie să avem în vedere faptul că cedent proprietatea transferată gratuit (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), precum și costurile asociate cu o astfel de transfer nu este luată în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit bazat pe n. 16 st. 270 din Codul fiscal.

Iarta datoriile unei rude?

În practică, există cazuri în care transferul inițial de bani sau bunuri de la „mama“ la „fiica“ nu a fost poartă un caracter gratuit. De exemplu, banii ar putea fi transferate în temeiul acordului de împrumut și de proprietate - pe contractul de vânzare. Mai târziu, cu toate acestea, se poate decide să ierte datoria. Și dacă a fost un acord de împrumut gratuit, „mama“ poate cere-tit „fiică“ (sau invers) nu este numai suma principală a împrumutului, dar, de asemenea, de interes actual de concediu fără plată pe împrumut. Există, de asemenea, cazuri mai complicate iertare. De exemplu, „mama“ devine „fiica“ a datoriilor de la terțe părți (cesiuni contractuale), apoi la cererile TIT lor.

În toate aceste cazuri, se pune întrebarea dacă este posibil, în astfel de cazuri, pentru a vorbi de donare (pentru restituirea bunurilor sau transferul de bani sau alte bunuri în plată în contractul inițial nu sa întâmplat) și, în consecință, se aplică cop. 11, n. 1 lingura. 251 din Codul fiscal?

Oficialii cred că totul depinde de circumstanțe. În acest caz, problema principală care se pune este: Are iertat „fiica“ de numerar sau alte active direct de la ei „mama“ simplu (sau vice-versa)?

Cel mai puțin au probleme cu iertarea datoriilor la împrumuturi sau contracte de vânzare și alte contracte încheiate direct între „mama“ și „fiica“, în care a făcut anterior un real transfer de fonduri sau alte active. La urma urmei, în cazul în care cerințele fundamentale polițist. 11, n. 1 lingura. 251 NKRumyniyasoblyudayutsya.

În ceea ce privește practica de arbitraj cu privire la această problemă, este în favoarea nalogo-contribuabili. Judecătorii indică faptul că economisirea în numerar de către debitor (proprietate), ca urmare a creditor iertarea datoriei poate fi echivalate la prepararea acestora, care este foarte posibil să spunem că organizarea liberă devine proprietatea fondurilor care au fost „transferate“, să-l prin cădere creditor lor recuperarea.

Astfel, în cazul unui litigiu cu autoritățile fiscale au o șansă de a-și apăra cazul lor în instanță. Cu toate acestea, în principiu, este posibil de a ocoli aceste și ascuțite margini - nu cumpara datoria de la terțe părți, ci pur și simplu de a dona bani de la „mama“ la „fiica“ (sau invers), astfel încât numai aceasta a plătit datoria către aceste terțe părți. Un astfel de transfer gratuit de bani între „mama“ și „fiică“ se încadrează în mod clar în conformitate cu sub-clauza. 11, n. 1 lingura. 251 din Codul fiscal.