Crearea și utilizarea provizioanelor pentru creanțe incerte
consultanți fiscali și avocați
manageri de diferite de management și personal administrativ
Organizațiile cu conturi îndoielnice, pot crea rezerve speciale de scadenta, în timp ce în scopul calculării impozitului pe profit datoria îndoielnică este orice datorie contribuabilului în cazul în care această datorie nu este plătită în termenul stipulat în contract și nu sunt asigurate printr-o garanție, garanție, garanție bancară (Sec. 1, art. 266 din Codul fiscal). Aceasta se numește datorii restante, și nu trebuie confundat cu datorii amânată, adică pentru care încă nu a venit timpul de execuție.
Astfel cum rezultă din declarația din revendicarea. 1 lingura. 266 NKRumyniyasomnitelnaya datoriei este ea însăși două condiții:
1. Datoria nu este plătită în termenul prevăzut de contract.
Acest lucru înseamnă că datoria îndoielnic ar trebui să recunoască creanțele care nu sunt plătite într-un partener contractual în timp util. Atunci când este necesar, această plată să recunoască orice rambursare de conturi de primit, inclusiv prin compensări, emiterea de bilete la ordin de la persoana a treia, etc. (A se vedea. Nota de subsol 1)
2. Datoria este negarantate, garanție, garanție bancară.
Gaj, garanție și garanție bancară sunt modalități de a se asigura că obligația debitorului de a-și îndeplini obligațiile lor, în special, plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). datorii îndoielnice Prin urmare, datoria garantată prin metodele de mai sus nu este considerată
În cazul în care obligația de a plăti pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) nu este executată în timp, există posibilitatea ca creanța nu va fi plătit deloc.
În cazul în care organizația nu creează rezerve pentru conturile creanțe îndoielnice, pentru care a expirat termenul de prescripție (a se vedea. Nota de subsol 2), precum și valoarea altor datorii nereale pentru a colecta, egale cu pierderile suportate în perioada de raportare (impozit) (punctele. 2 n. 2 v. 265 RF). Aceste pierderi sunt incluse în cheltuielile non-exploatare, în același timp, în perioada de raportare (impozit), atunci când în temeiul contractului a expirat statut de limitări sau datorii este recunoscută ca fiind nerecuperabile (de exemplu, ca urmare a falimentului debitorului). Un timp de debit costurilor generale menționate poate duce la fluctuații considerabile de profit, și chiar să conducă la pierderi într-o anumită raportare (impozit).
Provizioane pentru datorii neperformante pot fi folosite doar pentru a acoperi organizarea de pierdere credite neperformante (p. 4, v. 266 RF). datorii neperformante sunt recunoscute acele datorii către contribuabil, care a expirat termenul de prescripție, precum și acele datorii, care, în conformitate cu obligația dreptului civil reziliat din cauza imposibilității performanțelor sale, pe baza unui act de autoritate publică sau lichidarea organizației (alin. 2, art. 266 Codul Fiscal).
Suma de provizion pentru conturile îndoielnice este determinată de rezultatele inventarierii creanțelor, a avut loc la sfârșitul perioadei de raportare precedente (impozit), indemnizația de dependență NKRumyniyaopredelyaet privind calendarul de obligația de a plăti debitorului datorate în temeiul sumelor contractuale.
Inventarul de primit, în acest caz, efectuate pentru a determina pe baza calendarul instrumentelor de creanță apariția fiecărui debitor, precum și întârzierea execuției obligațiilor (în zile) la sfârșitul perioadei de raportare pe baza documentelor primare și acte de aliniere reciprocă. Pe baza datelor obținute prin calcule de inventar arieratele determinate și se debitează recunoscut rău din cauza alocația sau contestabile și recunoscute să fie incluse în furnizarea de datorii neperformante.
Suma rezervă creată se calculează după cum urmează (punctul 4 din elementul 266 RF TC ..):
1) pentru datorii dubioase cu perioada a suporta mai mult de 90 de zile - în cuantumul rezervei create suma totală identificată prin inventarul datoriei;
2) pentru datorii îndoielnice cu incurring perioadă de la 45 la 90 de zile (inclusiv) - în cuantumul rezervei cuprinde 50 la sută din suma identificată prin inventarul datoriei;
3) pentru datorii dubioase cu a suporta perioadă de până la 45 de zile - nu crește valoarea unei alocații.
alocări pentru provizioanele pentru creante incerte sunt incluse în cheltuielile de exploatare non-uniform pe parcursul perioadei de raportare (impozit) (p. 3 al art. 266 din Codul fiscal).
Calcularea costurilor care urmează să fie incluse în indemnizația pentru conturile îndoielnice:
-- Furnizarea totală pentru perioada emergență datoriilor de peste 90 de zile:
45 000 de ruble. (25 000 de ruble + 20 000 rub ..);
30 000 de ruble. x 50%. 100% = 15 000 ruble.;
4. Suma totală de provizioane pentru datorii incerte, calculate pe baza perioadei de arierate:
45 000 de ruble. + 15 000 de ruble. = 60 000 000 ruble rub.45. + 15 000 de ruble. = 60 000 ruble.
60 000 de ruble. 3 luni. = 20 000 ruble.
Se va aprecia că valoarea unei alocații pentru datorii neperformante nu poate depăși 10 la sută din perioada de contabilizare a venitului (impozit) determinată în conformitate cu TC RF. În consecință, valoarea provizionului pentru datorii incerte, calculate pe baza perioadei de arierate trebuie să fie comparat cu valoarea maximă a unei alocații, calculată pe baza veniturilor perioadei (impozitare) de raportare. Cel mai mic dintre sumele obținute pentru a fi incluse în costurile de regie ale perioadei de raportare (impozit) curent.
Calculul cuantumului indemnizației pentru conturile îndoielnice să fie incluse în cheltuielile de exploatare non-
1. Valoarea costurilor care trebuie incluse în indemnizația pentru conturile îndoielnice și calculate pe baza apariției termenului datoriei (calculul este prezentat în exemplul 1):
2. Valoarea maximă a reducerilor pentru datorii neperformante, calculată pe baza perioadei de raportare a veniturilor (Q1):
1200 000 ruble. x 10%. 100% = 120 000 ruble.;
3. Având în vedere că valoarea provizioanelor pentru datorii incerte, calculate pe baza termenului creanței, mai mică decât valoarea maximă, calculată pe baza veniturilor perioadei de raportare, valoarea unei alocații este egală cu 60 de mii de ruble.
Calculul cuantumului indemnizației pentru conturile îndoielnice să fie incluse în cheltuielile de exploatare non-
1. Valoarea costurilor care trebuie incluse în indemnizația pentru conturile îndoielnice și calculate pe baza apariției termenului datoriei (calculul este prezentat în exemplul 1):
200 000 de ruble. x 10%. 100% = 20 000 ruble.;
3. Având în vedere că valoarea provizioanelor pentru datorii incerte, calculate pe baza perioadei de arierate, mai mult decât valoarea sa maximă, calculată pe baza veniturilor perioadei de raportare, valoarea unei alocații este egală cu 20 de mii de ruble.
După cum sa menționat mai sus, alocația pentru conturile îndoielnice este o sursă de datorii amortizări recunoscute ca fiind fără speranță, și costurile de a scrie aceste datorii sunt efectuate numai de cuantumul alocației. Trebuie avut în vedere faptul că, indiferent de ce alte scopuri alocația pentru conturile îndoielnice nu se consumă.
În cazul în care cuantumul alocației este mai mică decât valoarea de datorii să fie anulate, atunci diferența este de a fi inclusă în cheltuielile de nefuncțional de perioada de raportare curentă.
În cazul în care valoarea de datorii mai mult decât alocația, diferența (pierdere) care urmează să fie incluse în cheltuielile de exploatare care nu.
furnizarea de educație NKRumyniyadopuskaet pentru datorii incerte pentru conturile de creanțe cu termene restante de plata pe baza rezultatelor inventarierii organizațiilor creanțelor nu numai la sfârșitul anului de raportare (așa cum este prezentat în exemplul 1), dar la sfârșitul fiecărei perioade (impozit) de raportare.
Suma de provizioane pentru datorii incerte care nu sunt utilizate în totalitate de către contribuabil în cursul perioadei pentru pierderi la datorii neperformante, pot fi transferate în perioada (taxa) de raportare următoare. Suma rezultatelor inventarierii de rezervă nou create ar trebui să fie corectată pentru valoarea reziduală a perioadei de raportare de rezervă anterioară (impozit).
Anterior, alocația pentru datorii incerte (sau soldul necheltuite) este ajustată în funcție de faptul dacă mai mult sau mai puțin decât suma de rezervă nou create în comparație cu restul furnizării de raportare anterioare (taxa) Perioada:
-- în cazul în care suma nou create ca urmare a rezervei de inventar este mai mică decât valoarea soldului rezervelor din perioada precedentă de raportare (impozit), diferența se include în veniturile neoperațională contribuabilului la sfârșitul perioadei de raportare;
-- în cazul în care suma nou create ca urmare a rezervei de inventar este mai mare decât suma soldului furnizării perioadei de raportare precedente (impozit), diferența se include în cheltuielile non-operaționale uniform pe toată perioada (impozitare) de raportare.
1. Reamintim cititorilor că colectarea creanțelor ar trebui să fie emise de documente relevante.
2. Termenul general de prescripție stabilit de art. 196 GKRumyniyai este de trei ani.
3. În opinia noastră, distribuirea lunară a indemnizației pentru conturile îndoielnice în perioada analizată ar trebui făcută numai acelor organizații care au trecut la o plată lunară a impozitului pe venit, ca și restul contribuabililor calculeze și să plătească impozit numai pe rezultatele perioadei (impozitare) de raportare.
Marina Parhacheva, director general al Consulting Group "Econ-Profi"