Calculul Reținerea la sursă și caracteristici de plată

Care este impozitul reținut la sursă

Astfel, impozitul reținut la sursă - un impozit pe venit, care primește un nerezident în Ucraina (pentru comoditate, în acest articol vom folosi exact acest termen).

Recall se referă la un NK nerezidentă (punctele 14.1.122.):

companiile străine, organizațiile constituite în conformitate cu legislația altor țări, acestea sunt înregistrate (acreditate sau legalizată) în conformitate cu ramuri de drept ucrainene, birouri reprezentative și alte unități separate, situate pe teritoriul Ucrainei;
misiunile diplomatice, oficiile consulare și alte reprezentanțe oficiale ale altor state și organizații internaționale din Ucraina;
persoane fizice care nu sunt rezidenți din Ucraina.

Pentru a forța un nerezident într-un timp util și să plătească integral la bugetul Ucrainei au primit venit impozit pe teritoriul său - o chestiune complicată. Prin urmare, obligația de calcul și plata impozitului la bugetul alocat repatrierea persoanelor plătitoare de venituri nerezidenților. Deoarece persoanele înregistrate contribuabili în Ucraina, este ușor de controlat, și cu încălcarea cerințelor stabilite - de a pedepsi. Adică, persoana plătitoare de venit nerezidenților, de fapt, este un agent fiscal privind impozitarea acestor plăți. Să luăm în considerare procedura de calcul și plata acestei taxe.

Ce venituri sunt impozitate

O listă completă a veniturilor nerezidenților primite în Ucraina, care urmează să fie impozitate la repatriere, dată la punctele. 141.4.1 NC. În această listă, în special, includ:

dobânzi, venituri cu discount de plătit pentru nerezidenți, inclusiv dobânzile la credite și datorii emise (acordate) un rezident;
dividendele plătite de un rezident;
drepturi de autor;
de transport de marfă și de veniturile din inginerie;
leasing / taxa de închiriere, de plătit de către rezidenți nerezidenților - locatorul / proprietar în baza unor contracte de leasing operațional / închiriere;
Încasări din vânzarea de bunuri imobile situate pe teritoriul Ucrainei, aparținând nerezidenților;
profit din efectuarea operațiunilor din vânzarea sau alte transferul valorilor mobiliare, derivate sau alte drepturi corporative;
veniturile obținute din punerea în aplicare a activităților comune și punerea în aplicare a contractelor pe termen lung pe teritoriul Ucrainei;
brokeraj, comisioane sau onorarii primite de agenție de la rezidenți;
contribuții și prime la asigurarea sau reasigurarea riscurilor în Ucraina (inclusiv riscurile de asigurare de viață ..) sau de asigurare împotriva riscurilor în afara rezident al Ucrainei;
venituri sub formă de contribuții caritabile și donații către nerezidenți;
Alte venituri din activitatea economică nerezidentă pe teritoriul Ucrainei.

Astfel, veniturile fiscale sunt supuse numai la sursa de origine din Ucraina, mai degrabă decât orice venituri generate de rezident nerezident. De exemplu, dividende, fondatorii străini enumerate, vor fi impozitate la repatriere, și Agenția pentru servicii prestate de către nerezidenți unui rezident, ci pe teritoriul unui alt stat, nu vor mai fi impozitate.

În plus, impozitul reținut la sursă nu se scade din venitul sub formă de venituri sau de alte forme de compensare pentru costul de bunuri, lucrări, servicii, transmise, efectuate, prestate unui rezident al unei astfel de nerezident (sediu permanent), inclusiv costul serviciilor de comunicații sau informații internaționale dispoziție. Acest set de revendicări. "D" nn. 141.4.1 NC. Vă rugăm să rețineți: în conformitate cu această normă, costul lucrărilor și serviciilor efectuate (prestate) de către un nerezident, nu este impozitat. În același timp, în lista de mai sus a venitului impozabil, și anume, în special, veniturile din transport de marfă și de inginerie.

La rândul său, în conformitate cu conceptul de „marfă“ acoperit aproape toate tipurile de servicii de transport. Într-adevăr, în conformitate cu nr. 14.1.260 NC de transport de marfă - o recompensă (despăgubire) plătite în temeiul contractelor de transport, închirierea sau subînchirierea unei nave sau a unui vehicul (sau părți ale acestora) pentru transportul de:

navele de marfă și pasageri sau aeronave;
mărfuri pe calea ferată sau rutier.

Astfel, în cazul în care întreprinderea agricolă primește servicii de inginerie sau de transport de către nerezident, el ar trebui să păstreze și să plătească impozitul reținut la sursă.

Rata de impozitare și modalitatea de plată

Așa cum revendicările menționate. 141.4.2 impozit reținut la sursă NC plătit la buget la momentul plății venitului în cauză, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prevederile tratatelor internaționale ale Ucrainei cu țările de reședință ale persoanelor ale căror plăți de beneficii sunt realizate (acest lucru va fi discutat în secțiunea următoare). Rata de bază de impozitare - 15%, cu excepția veniturilor prevăzute la alin. 141.4.3-141.4.6 NC, pentru care sunt definite rate individuale.

Astfel, conform revendicărilor. 141.4.4 Valoarea taxelor de transport de marfă (servicii de transport) plătite de un rezident al unui nerezident este impozitat la o rată de 6% din aceste venituri și sursa de plată, pe cheltuiala lor. În acest caz, baza de impozitare este o rată de bază a unui astfel de transport de marfă.

Rata de bază de transport de marfă - este cantitatea de marfă, inclusiv costurile de încărcare, descărcare, reîncărcare și depozitare (depozitare) produse, a crescut cu suma cheltuielilor pentru navigație sau alte vehicule de plătit (recuperabil), semnat de către navlositor afretarea contractului (punctele 14.1.12. NC).

Aplicarea acordurilor internaționale

Trebuie remarcat faptul că toate regulile de mai sus se aplică numai în cazul în care între Ucraina și starea de non-rezident nu este un tratat internațional privind evitarea dublei impuneri. Până în prezent, tratatele internaționale privind evitarea dublei act impozitare în relațiile sale cu zeci de țări, printre care - Regatul Unit, Statele Unite ale Americii, Canada, Italia, Portugalia, Republica Cehă și altele (lista acestor țări este conținut, în special, scrisoarea de la 01.23.14 g Mindohodov . № 1535/7 / 99-99-12-01-03-17).

Astfel, un acord internațional poate prevedea o rată mai mică a impozitului reținut la sursă decât cel stabilit de legislația ucraineană, sau impozitul pe venit nerezident numai în statul lor. Acordurile internaționale pot conține condiții suplimentare sau rezerve pentru a reduce taxa. De exemplu, în conformitate cu normele Convenției dintre guvernele Ucrainei și Cipru privind evitarea dublei impuneri, dividendele plătite în beneficiul efectiv real - un rezident al unui alt stat, sunt impozitate la o rată care să nu depășească 5%, cu condiția ca el deține mai mult de 20% din capitalul companiei, sau a investit în ea cel puțin 1 milion de euro. În alte cazuri, rata de impozitare nu poate depăși 15%.

Cu toate acestea, nu toate atât de simplu. Pentru a beneficia de un tratat internațional, trebuie să fie prezentat autorităților fiscale un certificat (sau copie certificată) emise de autoritățile competente ale unui stat străin, confirmând că nerezident este un rezident al unei țări cu care Ucraina a încheiat un acord internațional. Certificatul trebuie să fie tradus în limba ucraineană și legalizate în conformitate cu procedura stabilită (p. 103,4, 103,5 NC).

Pentru țările - membre ale Convenției de la Haga din 1961, care elimină cerința supralegalizării actelor oficiale străine, suficient de a pune pe un document de apostilă.

Dar, în cazul în care un tratat privind asistența juridică, documentul oficial emis de către autoritatea competentă a acelui stat au semnat o țară străină poate fi luată fără o certificare suplimentară. Aceste țări, în special, Bulgaria, Georgia, Estonia, Letonia, Lituania, Polonia, Republica Cehă și altele (a se vedea în continuare. O scrisoare din partea Ministerului Justiției din 11.05.10 № 26-26 / 291).

În plus, certificatul menționat ar trebui să fie actualizate anual. Cu toate acestea, persoana care plătește veniturile nerezidenților în anul de raportare (impozit), li se permite să aplice normele tratatului internațional al Ucrainei pentru eliberarea (reducere) a taxei pe baza unui certificat pentru anul precedent, dar cu condiția ca un nou certificat (pentru anul curent) va fi disponibil la sfârșitul anului raportare (impozit) an (Sec. 103.8 din Codul fiscal).

La primirea unor astfel de certificate contribuabili interne se pot confrunta cu unele dificultăți, deoarece acestea ajuta pur și simplu nu ies în evidență în anumite țări. Uneori, partenerii străini nu doresc să complice viața lor un astfel de document. Apoi, veniturile care vor fi plătite nerezidenților trebuie astfel să fie impozitate integral la tarifele de mai sus.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu alin. 103.2 din Codul fiscal de a aplica scutiri de taxe sau cota de impozitare redusă în conformitate cu tratatele internaționale relevante, este posibilă numai în cazul în care rezident este beneficiarul beneficiarul (real) (proprietar) de venit.

În cazul perioadei de raportare (trimestru) plățile către veniturile nerezidenților (originar din Ucraina) trebuie să fie prezentate autorității de supraveghere la sediul său (ședere) al raportului fiscal pentru repatriere (n. 103.9 NC).

Cu toate acestea, un formular separat pentru această taxă nu există. În același timp, în liniile 17-19, declarația fiscală pentru impozitul pe profit de afaceri, aprobat prin Ordinul Mindohodov din 30.12.13, numărul 872, este valoarea taxelor reținute la plata venitului (profit) pentru nerezidenți pentru perioada de raportare. Calculul acestei sume este realizată în anexa la declarația PN.

contribuabili unice nu sunt scutite de taxa reținută la sursă, pentru că taxa nu este pe lista de impozite și taxe care nu plătesc (Sec. 297,1 NC). Datorită faptului că multe întreprinderi agricole nu plătesc impozit pe venit, dar să plătească al patrulea grup de impozitare unică, acestea au apare o întrebare logică: ce fel de raport au prezentat în plata veniturilor nerezidenților?

Conform explicațiilor taxei plasate în sistemul de BCA edinschikov plătitor de venit nerezidenților trebuie să depună, de asemenea, o declarație de impozit pe venit prin completarea partea E, liniile 17-19 și anexa l la PN.

Fermele trebuie să plătească drepturi de autor în valoare de 1 000 EUR, non-rezident al Lituaniei (persoană juridică), care este proprietarul real. Nerezidenta a depus un certificat de rezidență sale.

În conformitate cu art. 12 din Convenția dintre guvernele Ucrainei și Lituaniei privind evitarea dublei impuneri a drepturilor de autor poate fi, de asemenea, impuse în Ucraina, dar dacă primitorul este beneficiarul efectiv al redevențelor, impozitul nu poate depăși 10% din valoarea totală a redevențelor.

În contabilitate, operațiunile de întreprinderi în plata unor astfel de venituri și reținerea impozitului din ea sunt reflectate după cum urmează: