Banca ca participant special al relațiilor fiscale, rezumate

Banca ca participant special al relațiilor fiscale

Procesul de dezvoltare post-sovietică a marcat România prin formarea sistemului bancar orientată spre piață și dezvoltarea dinamică a cadrului juridic al reglementării bancare. Aceste fenomene se datorează creșterii calitative a valorii băncilor în dezvoltarea economică. Băncile, ca un element cheie al economiei de piață, să efectueze operațiuni de intermediere financiară între entitățile de afaceri, să furnizeze resursele financiare necesare pentru dezvoltarea producției, de a promova optimizarea alocării activelor. Rolul important jucat de bănci în afacerile fiscale ale statului.

Specificitatea menținerii băncilor juridice fiscale reflectă în faptul că ei sunt capabili să acționeze în relațiile fiscale nu numai în calitate de contribuabili sau agenți fiscale, dar, de asemenea, ca subiecți, pentru a accepta și a plăților fiscale de credit, care este, în calitate de intermediar între contribuabil și bugetul. Această versatilitate permite legală băncii de a vorbi despre utilizarea termeni teologici, „trinitate“ a statutului juridic al băncii în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele. O caracteristică fundamentală a acestui statut este că drepturile, obligațiile și responsabilitățile băncilor sunt furnizate nu numai taxa, ci și dreptul civil.

Baza primară de origine a taxelor de drept public ale băncii prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, este un contract civil de cont bancar. AY Kurbatov remarcat faptul că motivele de aplicare a obligației fiscale a băncilor pentru întârzierea plăților la buget și fondurile extrabugetare depinde dacă acțiunile băncii legale sau ilegale în ceea ce privește dreptul civil. [2]

În conformitate cu art. 849 GKRumyniyabank obligat în conformitate cu eliberarea sau transferul clientului din contul fondurilor cel târziu în ziua următoare datei de primire a documentului de plată bancare relevante, cu excepția cazului în alți termeni sunt prevăzute de lege, emise în conformitate cu normele bancare sau acordul de cont bancar. Astfel, baza de origine a obligațiilor publice și juridice ale băncii de a transfera fonduri la bugetul ordinului clientului le este dat în virtutea băncii încheiat cu un contract civil. În momentul în care Banca a declarat în mod public obligații legale (punctul de începere a perioadei) este momentul admiterii la banca documentului respectiv de plată de la client. Aceste norme prevăzute de dreptul civil duplicat kodekseRumyniya Brut [3], în conformitate cu n. 2 linguri. 69 este o instrucțiune de a vira impozit executat de către bancă în termen de o zi lucrătoare de la data primirii ordinului, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, "responsabilitățile pentru deschiderea corespunzătoare a contribuabililor băncilor conturi, executarea ordinelor privind transferul impozitelor și taxelor, precum și furnizarea de informații autorităților fiscale privind conturile clienților săi, în baza unor contracte de drept civil nu sunt numai civile, ci și dreptul public caracter [4].

GA Tosunyan și AY Vikulin act de faptul că aceste relații sunt guvernate de drept civil (Ch. 45 din Codul civil), o bancă (art. 31 din Legea federală „Cu privire la bănci și activitatea bancară“ [5]) și impozitare (art. 60, Ch. 18 din Codul fiscal) legislație. Prin urmare, raporturile sunt atât dreptul fiscal și dreptul civil. Cu toate acestea, în acest caz, nu există nici o contradicție, din moment ce relațiile în procesul de punere în aplicare de către bănci a obligațiilor care le revin în executarea ordinelor clienților pentru transferul de impozite și taxe, sunt un prim exemplu de natura complexă a relațiilor bancare [6].

Astfel, vizualizat relație caracterizat printr-o combinație a celor două principii juridice și juridice publice și private.

Întregul complex al taxelor de drept public ale băncilor în relațiile fiscale pot fi împărțite în trei grupe distincte în ceea ce privește:

1. Responsabilitatea pentru executarea ordinelor de taxă de transfer.

2. Taxele legate de înregistrarea contribuabililor.

3. Responsabilitatea pentru furnizarea de informații autorităților fiscale privind activitatea financiară și economică a contribuabilului.

Responsabilitatea centrală a băncilor în raporturile juridice fiscale este executarea la timp a ordinelor de contribuabili, agenți de impozitare sau a altor persoane responsabile privind transferul taxelor către bugetele adecvate (fonduri extrabugetare), precum și decizia autorității fiscale de a colecta taxele din fondurile contribuabilului sau a unei alte persoane responsabile, în ordinea priorității, stabilită de drept civil.

Ca parte a acestei taxe este de la banca:

- execute în timp util taxele platitorilor instrucțiunile de contribuabil, agenții fiscale pentru a transfera valoarea impozitului și (sau) colectarea;

- să execute deciziile autorității fiscale să suspende operațiunile pe conturile contribuabililor, plătitori de taxe și agent fiscal;

- să execute deciziile autorității fiscale pentru recuperarea sumelor de impozit, taxă sau penalizare.

În conformitate cu prevederile Sub. 11, n. 1 lingura. 31 Autoritățile kodeksaRumyniyanalogovye fiscale au dreptul de a solicita băncilor documente care confirmă executarea ordinelor de plată ale contribuabililor, plătitori de taxe și agenții fiscale și ordinele de colectare (ordine) autorităților fiscale de a scrie în afara din conturile contribuabililor, plătitori de taxe și agenții fiscale și penalități.

În plus, băncile sunt încredințate cu o serie de responsabilități legate de înregistrarea contribuabililor. În special, pentru a deschide conturi bancare contribuabililor doar la prezentarea certificatului de înregistrare fiscală; în termen de cinci zile, informează autoritatea fiscală cu privire la deschiderea sau închiderea conturilor contribuabilului.

Băncile apar în relațiile fiscale și ca o sursă de informații despre contribuabil. Băncile sunt obligate să furnizeze la timp autorității fiscale, la cererea acesteia, informații privind tranzacțiile și conturile organizațiilor sau întreprinzătorilor individuali.

Pe semnificația băncii ca un subiect special de fapt juridic fiscal și a spus de selecție a șefului Brut kodekseRumyniyaotdelnoy 18 „tipuri de încălcări ale atribuțiilor de către bancă prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, precum și responsabilitatea pentru aceste acte.“

În ciuda astfel de o gamă largă de caracteristici speciale în domeniul fiscal, băncile nu sunt numite kodeksomRumyniyav fiscale Printre participanții la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele. Lista acestor persoane enumerate la art. 9 din Codul fiscal:

1) organizații și persoane recunoscute în conformitate cu plătitorii contribuabililor de cod sau taxele;

2) organizațiile și persoanele recunoscute în conformitate cu agenții fiscale Cod;

3) Ministerul român al impozitelor și taxelor și companiile sale afiliate din România;

4) Comitetul Vamal de Stat al România și companiile sale afiliate;

5) Autoritățile executive de stat și organele executive ale autonomiei locale, alte organisme autorizate de acestea, și funcționarii implicați în modul prevăzut, în plus față de autoritățile fiscale și vamale de primire și de colectare a impozitelor și (sau) taxele, precum și controlul asupra plății acestora de către contribuabili și plătitori ai taxelor;

7) organisme de fonduri extrabugetare de stat.

Fixat în legislativ kodekseRumyniyaperechen fiscal nu este completă, deoarece acestea nu acoperă toți participanții potențiali și ale relațiilor fiscale. YA Krokhina observă, în acest sens, că raportul fiscal real afectează un număr mare de subiecți, de la înființarea, administrarea și colectarea taxelor la bugetul de stat, punerea în aplicare a controlului fiscal și răspunderea pentru infracțiunile fiscale necesită, de asemenea, implicarea altor persoane fizice și juridice, autorități și autonomiei locale care nu sunt desemnați în mod explicit ca participanți în relațiile fiscale, dar înzestrată cu legislația fiscală a drepturilor și obligațiilor respective și a cazuri definiteness poartă răspunderea fiscală. [7] În primul rând o astfel de afirmație este adevărată în ceea ce privește băncile, care, în ciuda executării unor funcții importante în raporturile juridice fiscale, nu numit de Codul fiscal ca participanții lor.

II Kucherov propune o altă clasificare a participanților la relațiile fiscale [8]:

1) entitățile care dețin competența pentru stabilirea și administrarea impozitelor (o autoritate reprezentativă);

2) subiecți, care, conform legislației privind impozitele și taxele are responsabilitatea pentru plata impozitelor (taxe) în buget sau în afara bugetului fondului (contribuabilii și plătitori de taxe);

3) entități pentru a facilita plata impozitelor și taxelor (agenții fiscale, bănci și colectorii de taxe);

4) agenți care promovează administrația fiscală (autorități de înregistrare, experți și specialiști, traducători și martori înțeles);

5) entitățile implicate în administrația fiscală (autoritățile financiare, autoritățile fiscale, autoritățile vamale, organele de fonduri extrabugetare de stat);

6) unități care îndeplinesc funcții de aplicare a legii în domeniul fiscal (poliția fiscale federale, procuratura, organele afacerilor interne);

7) subiecte, luând în considerare cazul și efectuarea de soluții pentru recuperarea sancțiunilor fiscale (organele de judecată și organe).

Astfel, II Kucherov determină banca ca o entitate care promovează plata impozitelor și taxelor.

NI Himicheva, la rândul său, identifică trei grupuri de subiecți ai relațiilor fiscale [9]:

1) Autoritățile, stabilesc și se colectează taxe (impozit, financiare și autoritățile vamale);

2) contribuabilii: persoane fizice și juridice, inclusiv băncile, cu excepția Bank of România;

3) terțe părți: bănci, să accepte și plăți fiscale de credit pentru conturile bugetelor respective.

O abordare similară în determinarea componenței participanților relațiilor fiscale este utilizat în EY Graciov și ED Sokolova [10].

AI Babkin solicită băncilor de către părți terțe care nu sunt părți în relațiile fiscale. [12]

Potrivit IA Oreshkin, băncile ar trebui să fie incluse în sistemul autorităților de control fiscal. [13] Pentru a demonstra netemeinicia un astfel de concept, este necesar să se clarifice ce se înțelege prin termenul „control fiscal“ în jurisprudență.

Prin definiție, YA Controlul Tikhomirov au verificarea respectării și punerii în aplicare a obiectivelor de reglementare stabilite, planurile și deciziile, care este începutul ciclului dedicat evaluării procesului de punere în aplicare efectivă. Astfel, în această definiție, subliniază „În primul rând, scopul funcțional al controlului, și în al doilea rând, că aceasta are loc în principal într-o anumită etapă a procesului de management, în al treilea rând, că aceasta este realizată de către toți actorii din guvernare“ [14 ].

AV Bryzgalin consideră că „control fiscal - este un supradepartmental specializat (numai în ceea ce privește impozitele și taxele) (agenții externe) de control de stat. „[15]. „Controlul fiscal poate fi definit ca fiind stabilită de legislația unui set de tehnici și metode de activitate ale autorităților competente pentru a asigura conformitatea cu subiecții legislației fiscale legii fiscale și corectitudinea calculării, completitudinea și oportunitatea aplicării taxei în buget sau în afara bugetului fondului“ [16].

O abordare similară este utilizată în definiția propusă OA Makarova: control fiscal - aceasta este „activitatea funcționarilor fiscale intră în competența lor, în formele prevăzute de Codul fiscal, pentru a verifica corectitudinea calculării și achitării impozitelor și taxelor, precum și identificarea și eliminarea încălcărilor fiscale și a cauzelor acestora, respectarea legislației privind impozitele și taxele“. [18]

Astfel, luarea în considerare a băncilor în calitate de subiecți de control fiscal contrar recunoscute, în general, în jurisprudența la afirmația potrivit căreia controlul fiscal este un tip de control financiar de stat și, prin urmare, poate fi efectuată numai de către organele abilitate ale statului. Din conținutul art. 82 kodeksaRumyniyasleduet fiscal, care în domeniul fiscal al subiecților de control, dotate cu autoritate publică pentru punerea în aplicare a măsurilor de control fiscale sunt doar autoritățile fiscale și vamale.

Într-adevăr, legea fiscală (articolele 45, 60 din Codul Fiscal), impune băncilor obligația de a adopta și de transferul plăților fiscale în conturile bugetelor respective (fonduri extrabugetare). Aceste caracteristici sunt tipice nu doar pentru colectorii de taxe. Cu toate acestea, kodeksRumyniyaustanavlivaet fiscală că vameșii și taxele pot fi numai autoritățile de stat executive și organele executive ale autonomiei locale, alte organisme autorizate de acestea, și oficiali. În consecință, organizația, și mai multe persoane fizice să îndeplinească colectorii fiscale funcții nu pot.

În acest sens, DV Vinnitsa propune modificarea art. 25 și alte prevederi ale Codului Fiscal, securizarea acestora statutul de bănci ca un vameș. [22]

O astfel de propunere nu pare a fi pe deplin justificată, deoarece, în ciuda similitudinii funcțiilor cunoscute, valoarea acesteia din urmă nu poate fi considerată identică. Astfel, în conformitate cu n. 5, art. 9 Codul fiscal, colectorii de taxe, în plus față de mijloacele de recepție la plata impozitelor și taxelor (sau) și să transfere bugetul lor, monitorizează și onorariile lor contribuabililor plătitori și plătitori. Băncile nu sunt dotate cu astfel de funcții de control, ci doar executa ordinele de plată ale contribuabililor și a ordinelor de colectare ale autorităților fiscale. Mai mult decât atât, în contrast cu vamesii, băncile însărcinate cu obligația de a furniza autorităților fiscale anumite informații despre clienții contribuabili.

Cele de mai sus sugerează că specială, specific doar băncilor, statutul juridic al unei persoane înzestrate cu un complex de obligații de drept public în raporturile juridice fiscale, este necesar să legifereze includerea băncilor în numărul participanților de relații fiscale, prevăzute la art. 9 din Codul fiscal.

Gissin Egor Markovich, un Centru de student absolvent al Institutului de Drept Financiar și Bancar de Stat și Drept, București

[6] Drept fiscal din România. S. 416-417.

[22] A se vedea. D. Vinnitsa. Ibid.