Secțiunea de risc v monedă și contabilitate internațională este

În general, activele și pasivele în valută, care sunt difuzate la rata actuală sub influența fluctuațiilor cursului de schimb valutar modifica valoarea, exprimată în moneda națională. Aceste valori de raportare sunt considerate ca fiind riscante. Dimpotrivă, activele și pasivele în valută, care sunt difuzate la cursul istoric, își vor păstra valoarea lor în moneda națională. Prin urmare, ele nu sunt expuse riscului de pierdere a valorii din cauza modificărilor nefavorabile ale ratelor de schimb, de exemplu, Ele nu sunt poziții de risc. Cantitativ riscul valutar translațională este diferența dintre active și pasive cu risc de depreciere ca urmare a modificărilor nefavorabile ale cursului de schimb.

În plus, compania (băncile) sunt la risc pentru efectele adverse ale variației cursurilor de schimb valutar asupra fluxurilor de numerar în forma în care acestea sunt reflectate în soldurile fluxurilor de trezorerie pe conturile curente în valută străină. Un astfel de risc monetar și rata de schimb este moneda economică Figura com. Într-un sens mai larg este legat de faptul că schimbarea durabilă negativ pe termen lung în tendințele cursului de schimb monetar și poate provoca un impact negativ asupra poziției concurențiale a societății (banca).

Capitolul 9. Metode de bază de traducere a operațiunilor internaționale și a situațiilor financiare în valută

Descrieți cele patru metode de bază de valută de traducere și riscul de translatie calculează folosind aceste metode diferite.

Pentru a caracteriza o astfel de traducere metode ca monedă FASB-8 și FASB-52.

termeni și concepte cheie

Bilanțul contabil riscul valutar de risc

Monetară și riscul economic moneda de raportare

Metoda temporară (termen) a Consiliului privind standardele financiare

Traducere valută Vågå contabilitate (Accoun- financiar

Riscul de schimb valutar Standarde ting Board - FASB)

Schimb istoric Prețuri Metoda curentă / Non-curent

Metoda de traducere valută de traducere valută străină

la cursul de schimb actual de traducere valută străină pe

metoda de traducere valută Moneda funcțională

1. ALTERNATIVE BROADCAST OPERAȚII INTERNAȚIONAL ȘI FINANCIARĂ RAPORTAREA VALUTA

Companiile (bănci) angajate în operațiuni internaționale, au active și pasive, venituri și cheltuieli denominate în valute străine. Cu toate acestea, comunitatea financiară și investitorilor în țara de origine a societății-mamă (banca) sunt interesați de valorile exprimate în moneda națională. În consecință, pozițiile valutare în bilanț și contul de profit și urmează să fie convertite în moneda națională.

Dacă din momentul înregistrărilor contabile inițiale și până la momentul raportării ratelor de schimb modificate, acest lucru poate duce la câștiguri sau pierderi de translație. Riscul de traducere (ca posibilitatea unor efecte adverse asupra situațiilor financiare ale societății sau ale ratelor de schimb valutar modificări ale băncii) este măsurată ca diferența dintre active și pasive, cu risc de acest tip.

1.1. Curent / Non-curent metodă de traducere valută

Baza teoretică a acestei metode se bazează pe natura urgenței a diferitelor poziții ale bilanțului contabil și contul de venituri al entității economice. Înainte de 1986, metoda actuală / traducere a fost imobilizat folosit de aproape toate din SUA corporații multinaționale. În conformitate cu această metodă, luând în considerare toate activele circulante (creanțe) și pasivele în valută străină (de exemplu, cele pentru care plățile urmează să fie efectuate în cursul anului de raportare) unități externe ale companiei (banca) sunt convertite în moneda națională la cursul de schimb curent, care este, .E. la rata la momentul întocmirii raportului financiar.

Fiecare non-curent (pe termen lung) active și pasive exprimate în valută sunt convertite la bilanțul consolidat la rata lor istorică, adică la cursul care a existat la momentul achiziției activului sau a unui angajament de către subiect economic.

Prin urmare, aplicarea curent / non-curent metoda de traducere a companiei străine diviziune (banca), cu un capital pozitiv de lucru net exprimate în moneda țării lor de origine, vor suferi pierderi din depreciere translațională a monedei naționale față de moneda societății-mamă pentru perioada de raportare, cu un echilibru de consolidare. Dimpotrivă, se va obține un profit mai mare în cazul unei reevaluări a monedei locale. În cazul în care capitalul de lucru net de unități externe nete negative, rezultatele vor fi exact opusul.

În plus față de impactul asupra societății sau soldul bancar, variația cursului de schimb afectează poziția diferitelor conturi de profit și pierderi ale entității economice. La utilizarea unei poziții curente / necurente metoda de conversie în monedă sunt difuzate este de obicei la o rată medie de schimb pentru perioada respectivă. Singurele excepții sunt acele venituri și cheltuieli care sunt asociate cu cerințele și obligațiile imobilizate (pe termen lung). Aceste poziții valutare (de exemplu, cheltuieli de amortizare) sunt convertite la aceeași rată ca elementele de bilanț de compensare (de exemplu, în acest caz, istoric).

1.2. Metoda monetară / non-monetară traducere valută

Ideea metodei monetare / nemonetară traducerii valutară se bazează pe distincția dintre active monetare și nemonetare și datoriile agenților economici și, în consecință, diferența dintre veniturile și cheltuielile generate de activele și pasivele monetare și nemonetare.

Astfel, (în numerar) active și pasive ale societății sau banca monetare sunt acele elemente care sunt active sau pasive pe o sumă fixă ​​de valută străină și (monetare) nemonetare - active fizice și pasive. În același timp, elementele monetare denominate în valute străine (cum ar fi numerar, conturi și facturi de plată și, datoria de primit pe termen lung) sunt convertite la cursul curent la momentul raportării. Non-monetar același articol (de exemplu, stocuri, mijloace fixe, investiții pe termen lung) sunt convertite la cursurile lor istorice.

În plus, contul de profit și pierderi Articolul, precum și în cazul metodei de conversie curent / non-curente traduse în primul rând la ratele de schimb medii pentru perioada. Excepțiile sunt venituri și cheltuieli elemente care sunt derivate din active și pasive nemonetare. Aceste articole (în principal, costurile de amortizare, costul bunurilor vândute) sunt convertite la aceeași rată ca elementele de bilanț de compensare (care în acest caz sunt active fixe și stocuri). Ca urmare a costurilor de schimb valutar de bunuri vândute sunt convertite la cursul istoric, care poate fi diferită de rata utilizată pentru traducerea vânzărilor denominate în valute străine.

1.3. Metoda temporară (termen) de traducere valută

Această metodă de conversie monetară este considerată a fi o versiune modificată a metodei monetare / non-monetare. Diferența este că, atunci când se utilizează metoda monetară / non-monetară, stocurile sunt întotdeauna convertite la cursul istoric. Atunci când metoda temporară (metoda temporală) stocurile de difuzare, de obicei, pe cursul de schimb istoric, dar poate fi recalculată la rata curentă. Acest lucru se face în cazul privind soldul diferitelor componente ale rezervelor prezentate în bilanț la valoarea de piață.

Articolul de cont câștigurile de schimb valutar și pierderi în mod normal, la fel ca în cele două cazuri anterioare, tradus la media (pentru perioada) cursul de schimb. Cu toate acestea, costul (cost) bunurilor vândute și amortizare (Echipamente și datorii) de angajamente convertite la cursul de schimb istoric, în cazul în care elementele relevante din bilanț, pe care sunt derivate de aceste tipuri de venituri și cheltuieli, sunt înregistrate în bilanț la cost istoric, și anume, costul de achiziție de active sau intră în angajamente.

1.4. Metoda de traducere valută la cursul de schimb actual

Metoda de traducere valută la cursul de schimb actual, sau, mai simplu, metoda rata curentă este cea mai simplă. Potrivit lui toate bilanțul și a elementelor de venituri și cheltuieli, exprimate în valută sunt convertite la cursul de schimb curent la momentul raportării.

Uneori a folosit o variantă a acestei metode detartraj, atunci când rata actuală tradus toate activele și pasivele, excluzând numai activele fixe nete în bilanțul consolidat la rata de schimb istoric. Prin urmare, venitul (pierderi) derivate din active pe termen lung, nu vor fi recalculate la cursul de schimb de la data raportării, și la rate istorice.

Deci, în general, contul de venituri (aproape indiferentă față de metoda de conversie se aplică pozițiilor valutare din bilanț) veniturile din vânzarea, precum și plăți de dobânzi (și venituri) sunt, de obicei convertite la cursul de schimb mediu istoric care a prevalat în cursul perioadei de raportare în cauză. Mai mult, valoarea de depreciere a activelor imobilizate de valută străină este convertită la cursul de schimb istoric la momentul înregistrării activelor aferente în bilanț. O parte din cheltuielile generale și administrative, precum și costurile bunurilor vândute sunt convertite la cursurile de schimb istorice. În cele din urmă, articolele rămase sunt convertite la cursurile de schimb curente.

Principalele metode de traducere a elementelor bilanțului consolidat în formă de rezumat sunt prezentate în tabelul. 9.1.

Tabelul 9.1. Metodele de conversie valutară agregată pozițiile din bilanț

Notă. T - active și pasive sunt convertite la cursul de curent sau la cursul de schimb în vigoare la data bilanțului; Și - active și pasive sunt convertite la rate istorice.

2. UTILIZAREA METODELOR DE BAZĂ DE TRADUCERE MONEDA DE FIRME (bănci) din țările dezvoltate

Cu toate acestea, aproape imediat după introducerea acestui standard în locul lui au fost critici. Astfel, principala sursă de nemulțumire corporative cu acest standard a fost că FASB-8 interzic societăților (bănci) pentru a forma rezerve pentru a acoperi pierderile potențiale asociate cu recalcularea monetară și rata de schimb. multe firme (bănci) formează o rezervă specială pentru acest scop, diminuând impactul schimbărilor dramatice a valorii monedelor din venitul contabil înainte de introducerea FASB-8. După intrarea în vigoare a ratelor FASB-8 plutitoare de diferite valute străine au avut un impact semnificativ asupra nivelului conturilor de profit și pierderi. Mai mult decât atât, impactul câștigurilor suplimentare translaționale valută (pierderi) asupra situațiilor financiare interimare au fost chiar mai mare decât impactul fluctuațiilor de venituri (pierderi) din activitățile de exploatare ale companiilor (bănci).

Nemulțumirea cu standardele de manageri corporative translației FASB-8 a dus la adoptarea unui nou standard de translație - FASB-52. Potrivit companiei American Standard (bănci) ar fi utilizat metoda cursului de schimb actual pentru a traduce în dolari de active și pasive exprimate inițial în valută străină. Toate veniturile și cheltuielile elemente de schimb valutar în contul de profit și pierdere ar trebui, de asemenea, au fost convertite la cursul de schimb mediu corespunzător pentru perioada pentru care este compilat de veniturile. Cel mai important aspect al noului standard a fost faptul că, spre deosebire de FASB-8, cea mai mare parte a veniturilor și a cheltuielilor de translatie nu sunt recunoscute imediat în contul de venit, și se acumulează pe un cont special de capital în bilanțul consolidat al companiei. Astfel, într-o formă oarecum modificată recuperată, în esență, vechea practică de a crea rezerve pentru a acoperi pierderile translatie recurente.

În plus, FASB-52 face o distincție între moneda funcțională și de raportare în scopuri de translatie. unități monetare funcționale ale firmelor străine a fost stabilit ca standard, ca monedă a mediului economic principal în care unitatea generează și consumă bani. Deci, în cazul în care cele mai multe dintre operațiunile acestora efectuate în interiorul unei țări străine, moneda funcțională pentru o astfel de unitate poate servi drept moneda acestei țări. Ca un exemplu, ramura în limba engleză a companiei americane, care produce și vinde cele mai multe dintre produsele sale din Marea Britanie.

În cazul în care funcționarea operațiunii din străinătate nu sunt o afacere independentă, și va servi doar ca o simplă continuare a operațiunilor societății-mamă, moneda funcțională poate servi moneda națională a societății-mamă (în acest caz - dolarul american). Un exemplu este uzina de asamblare a companiei americane situat în Hong Kong. El primește componentele pentru produsele sale din Statele Unite și vinde produsele colectate (de exemplu, aparate de consum), în țara societății-mamă.

De obicei, în notele însoțitoare la raportul său anual al companiei explică modul în care acestea așteptat traducere valută străină. Și dacă în moneda funcțională a operațiunii din străinătate este considerată moneda națională a bazei de origine al societății-mamă, câștigurile și pierderile rezultate din tranzacțiile efectuate în valute străine translației sunt recunoscute în contul de venit. În același timp, câștigurile și pierderile unităților, care este moneda functionala folosind diferite valute străine translației sunt înregistrate într-un cont special al capitalului social.

Menționăm aici că cerințele de mai sus (în ceea ce privește traducerea tranzacțiilor valutare) se aplică atât operațiunile societății-mamă, precum și la operațiunile operațiunilor sale externe denominate în alte țări decât moneda lor funcțională valute.

În cazul în care moneda funcțională a operațiunii din străinătate servește moneda națională a societății-mamă, raportul financiar inițial al unității, exprimată în moneda locală trebuie să fie convertite în moneda societății-mamă. Apoi, o astfel de conversie trebuie să fie realizată în conformitate cu metoda de timp. Câștigurile în consecință translaționale și pierderile rezultate ca urmare a unei astfel de conversii ar trebui văzută ca o cheltuială reală și de exploatare inclusă în situația consolidată a veniturilor.

În cele mai multe cazuri, firmele internaționale pentru filialele lor din străinătate în moneda funcțională aleasă locală a țării în străinătate, în cazul în care există unitatea în cauză. Excepțiile sunt, în principal unități care funcționează în țările hiperinflaționiste, care, prin definiție, ar trebui să fie folosit ca monedă de moneda funcțională a societății-mamă.