Cum de a determina locul de vânzare a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) în sensul TVA

Vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii) TVA trebuie plătită numai în cazul în care punerea în aplicare a avut loc pe teritoriul România. Vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii) în afara România (într-o țară străină) nu plătesc impozit. Rezultă din subsecțiunea 1 din clauza 1 al articolului 146 din Codul fiscal.

Vânzarea de bunuri

Stimați cititori! Articolele noastre vorbesc despre modul de rezolvare fiscală tipic și probleme juridice, dar fiecare caz este unic.

Ca regulă generală, mărfurile sunt considerate a fi implementate în România, în cazul în care cel puțin una dintre condițiile:

mărfurile sunt în România (în teritoriile aflate sub jurisdicția sa), iar punerea în aplicare nu este mutat (sub-clauza 1, Clauza 1, articolul 147 din Codul fiscal ...);

la momentul expedierii și transportul de mărfuri este în România (în teritoriile aflate sub jurisdicția sa) (semnătura. 2 alin. 1, art. 147 din Codul fiscal).

Excepție de la această regulă este de a determina locul de livrare a hidrocarburilor, produse în domenii off-shore. Materia primă de hidrocarburi și produsele de repartiție sale (de exemplu, condensat stabil, gazul natural lichefiat), se presupune a fi vândute în România, dacă cel puțin una dintre următoarele condiții:

element este fie pe platoul continental România, sau zona economică exclusivă română, sau în partea de jos românesc al Mării Caspice și, prin urmare, nu sunt expediate sau transportate (n 1 2 podp Art RF TC 147 ...);

produs în momentul începerii transportului și de transport este fie pe platoul continental al România sau în zona economică exclusivă a România sau în sectorul românesc al patului Mării Caspice (cop. 2 alin. 2 din art. 147 din Codul fiscal).

Locul de amplasare: cum să setați în momentul expedierii mărfurilor la determinarea locului de punere în aplicare a acestora pentru calculul TVA-ului?

Timpul de expediere a mărfurilor este data specificată în primele documente de expediere (document care confirmă executarea atribuțiilor vânzătorului transferului bunurilor). De exemplu, data eliberării:

Dacă nu îndeplinește niciuna dintre aceste condiții, TVA pentru vânzările de mărfuri nu plătesc. În special, nu plătesc impozite:

Un exemplu de determinare a locului de realizare a mărfurilor pentru calculul TVA. Organizația vinde clădire

SA „Alfa“ a semnat cu „societate comercială“ OOO Hermes „“ contract de vânzare a clădirii sale, care se află pe teritoriul Ucrainei.

Și „Alfa“ și „Hermes“ sunt organizații românești. Locul unde contractul este de vânzare a clădirii în București.

Deoarece clădirea este situată pe teritoriul Ucrainei, locul punerii sale în aplicare, indiferent de celelalte condiții România nu contează. Prin urmare, contabilul „Alpha“ pentru funcționarea TVA nu este acumulată.

Un exemplu de determinare a locului de realizare a mărfurilor pentru calculul TVA. Organizația vinde mărfurile achiziționate într-o țară străină și transportate prin România pe teritoriul unei alte țări

„Societate comercială“ Hermes „“ bunuri achiziționate în China în vederea revânzării lor ulterioară în Polonia. Transportul acestui produs se efectuează în tranzit pe teritoriul România.

Deoarece mărfurile în momentul expedierii pe teritoriul Chinei, locul de punere în aplicare a acestora nu este România. Prin urmare, contabil „Hermes“ TVA pentru această tranzacție nu este acumulată.

Procedura stabilită pentru determinarea locului de vânzare a mărfurilor se aplică ca organizațiile românești și străine care vând bunuri în România.

atunci când cumpără bunuri lor (lucrări, servicii) (Clauza 2 din articolul 161 din Codul fiscal..);

implementarea în România a mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe baza contractelor de agenție, contracte de agenție sau comision (Sec. 5, art. 161 din Codul fiscal).

Un exemplu de determinare a locului de realizare a mărfurilor pentru calculul TVA. organizație străină vinde bunuri în România

SA „Alfa“ a achiziționat mașini de prelucrare a lemnului din organizația polonez care nu are misiuni permanente în România. Aparatul este livrat dintr-un depozit din Moscova, care a fost anterior importat organizația de depozitare polonez. De la începutul mașinii este livrat pe teritoriul România, această tranzacție este supusă TVA-ului.

Deoarece organizația poloneză nu este înregistrat la autoritățile fiscale, atunci cooperarea cu „Alpha“ acționează ca un agent fiscal pentru TVA.

Situație: Ai nevoie să perceapă TVA la vânzarea bunurilor care sunt expediate în tranzit de la un furnizor străin depozit? organizație românească achiziționează bunuri în străinătate, vămuire, și le vinde pe piața internă. titlu la mărfurile transferate cumpărătorului la data vămuirii românesc.

În această situație, organizația românească îndeplinește două operații, fiecare dintre care este un obiect separat de impozitare.

În primul rând - aceasta este importul în România de bunuri importate, deținută de o organizație românească a străinătate (sub-clauza 4, Clauza 1 al articolului 146 din Codul fiscal ...). În cursul acestei operațiuni:

mărfurile trec de vămuire, în conformitate cu procedura de eliberare pentru consum intern (articolul 209 din Codul vamal al uniunii vamale.);

importatoare organizație plătiți TVA la vama (cop. 1 p. 1, v. 151 RF) și prezintă suma dedusă (p. 2, art. 171 RF).

A doua operațiune - este realizarea de bunuri românești către cumpărător. O astfel de operațiune este supusă TVA-ului, în cazul în care mărfurile sunt la începutul transferului și de transport au fost în România (cop. 2 alin. 1, art. 147 din Codul fiscal). Aplicând această regulă, ține cont de faptul că, în acest caz începutul transferului (de transport) de mărfuri către cumpărător românesc nu este data scoaterii lor din depozitul furnizorului străin, precum și data transferului în temeiul contractului. La urma urmei, din moment ce transportul de mărfuri dintr-un depozit străin la momentul vămuirii al proprietarului rămâne importator. Pentru a transmite mărfurile cumpărătorului numai după clearance-ul importator poate. Adică, după ce mărfurile au fost importate efectiv în România. Și, din moment ce transferul de bunuri către cumpărător are loc pe teritoriul românesc al România, este necesar să se perceapă TVA-ul (cop. 1 alin. 1, art. 146 din Codul fiscal). Nu contează că mărfurile sunt livrate clienților în tranzit din străinătate, ocolind depozitul importatorului, - metoda de livrare în acest caz este irelevant.

Aceeași procedură se aplică în cazul în care organizarea importurilor românești din țările - participanții uniunii vamale. Singura diferență este că barierele din cauza vamale între țări - participanți ai uniunii vamale nu este, atunci când importă bunuri importatorul român plătește TVA la vamă, și prin biroul fiscal (alineatul 4 al articolului 72 din Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică, punctul 13 din anexa 18 la Acordul privind ... Uniunea economică eurasiatică).

Punerea în aplicare a lucrărilor sau serviciilor

Articolul 148 din kodeksaRumyniyavydeleno Brut patru criterii pentru determinarea locului de vânzare de muncă (servicii):

la locul de activitate al executorului de lucrări (servicii);

la locul de proprietate, care este asociat cu munca (serviciu);

locul de afaceri al cumpărătorului de lucrări (servicii);

la locul de livrare efectivă a serviciilor.

Pentru a decide dacă lucrările executate (servicii) pe teritoriul România (și, prin urmare, dacă este nevoie să plătească TVA pentru această tranzacție), trebuie să utilizați unul dintre aceste criterii.

Ca regulă generală de lucrări (servicii) sunt recunoscute ca fiind realizate în România, în cazul în care acestea au fost efectuate (cu condiția):

organizație românească;

proprietar, înregistrat sau domiciliul în România;

reprezentarea unei entități străine situate în România.

Acest lucru rezultă din paragraful 5 din paragraful 1 al articolului 148 din Codul fiscal.

De la această regulă există excepții pentru anumite tipuri de lucrări (servicii).

înregistrate în documentele de constituire;

potrivit căreia organizația este conducerea sau organul executiv;

în care sediul permanent, în cazul în care lucrări (servicii) au fost dobândite prin ea.

Aceasta este, astfel de lucrări (servicii) sunt considerate a fi implementate în România, în cazul în care cumpărătorul își desfășoară activitatea în România. De exemplu, cumpărătorul este o organizație românească sau reprezentare a unei societăți străine situate în România.

Pentru servicii în domeniul culturii, artei, educație (formare), educație fizică, turism, recreere și sport locul stabilit de locul de punere în aplicare efectivă a prestării de servicii (sub-clauza. 3 alin. 1, art. 148 din Codul fiscal). Aceasta este, astfel de lucrări (servicii) sunt considerate a fi implementate în România, în cazul în care acestea au fost efectiv executate (prestate) în România.

Caracteristici ale definiției de la locul de muncă și a serviciilor în cadrul unor contracte între organizațiile din România și țările - participanților Uniunii vamale prevăzute la articolul 18 din anexa IV la Tratatul privind Uniunea Economică Euroasiatică. Pentru detalii cu privire la modul în care definiția locului de muncă și a serviciilor este prezentată în tabel.

Exemplu de determinare a locului de vânzare a serviciilor de calcul TVA. Organizația oferă servicii de mediere pentru vânzarea de bunuri în străinătate

„Societate comercială“ Hermes „“ (agent de comision), în numele și pe cheltuiala SA „Alpha“ în nume propriu pentru a cumpăra bunuri în străinătate și în străinătate, deoarece vinde fără import în România.

Amplasarea serviciilor de mediere proiect pentru vânzarea de mărfuri este determinată de locația vânzătorului (comisia). Având în vedere că „Hermes“ este o companie românească, locul prestării acestor servicii este recunoscută România. Prin urmare, „Hermes“ contabil percepe TVA pentru suma de comision.

Un exemplu de determinare a locului de muncă pentru calculul TVA-ului. Organizația efectuează instalarea echipamentelor în străinătate

SA „Alfa“ a încheiat un acord cu o companie străină pentru instalarea de echipamente amplasate în străinătate.

Locul Servicii de realizare legate de bunuri mobile, locația sa este determinată. Deoarece echipamentul este în străinătate, locul de furnizare a lucrărilor de montaj nu este teritoriul România. Prin urmare, contabilul „Alpha“, cu luarea în considerare pentru efectuarea de lucrări de instalare TVA la buget nu a plătit.

Situația: dacă sau nu să perceapă TVA pentru costul serviciilor pentru furnizarea de material rulant pentru transportul de mărfuri pe teritoriul Kazahstanului? organizație românească trimite vagoane o altă societate românească sub un regim de servicii cu plată.

Da, avem. suprapreț TVA la o rata de 18 la suta.

În această situație, obiectul impunerii TVA-ului apare deoarece punerea în aplicare a lucrărilor (serviciilor) are loc pe teritoriul România. Adică, condițiile de la alineatul 1 al articolului 146 din Codul fiscal.

De ce este locul de furnizare este considerat în România? Explicabile. Întrucât părțile la tranzacție sunt organizații din România, trebuie să fie ghidată de dispozițiile articolului 148 din Codul fiscal. Se spune o regulă generală, locul de prestare a serviciilor este locul de artist de afaceri. În acest caz, este România.

Da, există unele excepții numite la punctele 1-4.1 și 4.3 din paragraful 1 al articolului 148 din Codul fiscal. Cu toate acestea, servicii pentru furnizarea de material rulant (locomotive, vagoane și altele.) Pentru transportul Kazahstanului cargo nu sunt numite. Prin urmare, ca regulă generală.

Cota de impozitare, utilizează același general - 18 la sută. Nici un alt - nu este zero. sau 10 la suta. nici de decontare (10/110 și 18/118) - nu sunt prevăzute servicii în furnizarea de material rulant feroviar.

Sfat: Dacă sunteți gata să mă cert cu inspectorii fiscali, nu puteți percepe TVA la costul serviciilor pentru furnizarea de material rulant o altă societate românească pentru transportul de mărfuri prin Kazahstan. Disputa va ajuta la următoarele argumente.

În această situație, punerea în aplicare a serviciilor are loc tot la fel în afara România, și nu pe teritoriul său. Deci, ce este explicația.

Servicii pentru furnizarea de material feroviar rulant pentru transportul de mărfuri pot fi considerate ca serviciile asociate direct cu căruciorul. Această concluzie rezultă din prevederile legislației privind transportul feroviar în România.

Odată ce vine la serviciile legate de transport și expediere, apoi pentru artistul român locul de implementare a acestora va fi considerată ca România numai în cazul în care punctul de plecare al încărcăturii (încărcare) și (sau) punctul de descărcare pe teritoriul său (sub-clauza. 4.1 alin. 1, art. 148 din Codul fiscal). Având în vedere situația în care nu este cazul - mașinile alimentate și descărcate pe teritoriul Kazahstanului.

Înseamnă servicii furnizarea de material rulant sunt prestate în afara România (cop. 5 alin. 1.1 Art. 148 din Codul fiscal). Prin urmare, și să perceapă TVA pentru costurile lor nu este necesar (p. 1, art. 146 din Codul fiscal).

Lucrări auxiliare, servicii

Legea stabilește o procedură specială de determinare a locului de furnizare a lucrărilor auxiliare (servicii). Locul prestării de servicii auxiliare (servicii) sunt definite prin punerea în aplicare a lucrărilor majore (servicii). Aceasta este, în cazul în care locul de punere în aplicare a lucrărilor majore (servicii) - România, atunci locul de vânzare a lucrărilor auxiliare (servicii) este, de asemenea, România. În cazul în care lucrările principale (servicii) au fost vândute în străinătate, locul de vânzare a lucrărilor auxiliare (servicii) este, de asemenea, o țară străină.

O astfel de ordine este stabilită prin paragraful 3 al articolului 148 din Codul fiscal.

Situația: atunci când muncă (servicii) sunt considerate de către filială în scopul calculării TVA-ului?

Această întrebare, în fiecare caz, se va decide în funcție de situație. Criteriile de clasificare a lucrărilor (serviciilor) oferite de legislația pentru primar sau secundar.

Cu toate acestea, în explicația sa din România Ministerul Finanțelor rezumate principalele caracteristici ale programului de lucrări auxiliare (servicii). De lucru (servicii) pot fi considerate ca în cazul în care auxiliar:

atât lucrări de bază și auxiliare (servicii) sunt realizate din una și aceeași entitate;

client (cumpărător) și lucrările principale și auxiliare (servicii) la fel;

lucrări auxiliare (servicii) sunt efectuate în conformitate cu același contract ca principal, și sunt inseparabile de principalul.

În colaborare cu o organizație străină este mai bine în textul tratatului pentru a identifica ceea ce funcționează (servicii) au caracter individual, și ceea ce funcționează (servicii) sunt complementare acestora. Deci, vă va aduce claritate cu privire la această problemă, care va ajuta la evitarea litigiilor cu inspectorii.