Articolul împart munca sau serviciile costurile directe (- registrul, 2018, n 10)
Lucrări sau servicii? Costurile directe divizibil
(Cum de a distribui înregistrările fiscale
costuri directe în executarea de lucrări și prestarea de servicii)
Organizațiile care furnizează servicii de contabili, putem spune norocoși. Ele nu pot distribui costurile directe între activitatea în procesul (WIP), și servicii de marketing. Toate costurile - directe și indirecte - pot fi atribuite în mod direct în contul de profit și să le ia în considerare la calcularea impozitului pe venit.
În plus, aceste organizații nu permit Ministerului Finanțelor să împartă costurile directe și indirecte, atunci când completarea declarației de impozit pe venit.
Astfel, cei care furnizează servicii în evidențele fiscale nu pot distribui costurile directe ale rămâne de WIP (sau mai degrabă - rămășițele nu sunt acceptate clienții de servicii). Dar, în contabilitate, astfel încât să nu se poate face, și, folosind o inversare simplificată a costurilor directe în evidențele fiscale, organizația va trebui să ia în considerare diferența de PBU 18/02. Acest lucru nu este pe gustul tuturor. Cu toate acestea, reducerea semnificativa pentru impozitul pe venit este foarte tentant, și mulți încă decide să deducă toate costurile directe imediat.
?? Apropo, este posibil și să abandoneze procedura simplificată de percepere a costurilor directe. După aplicarea sa - un drept, nu o obligație. Selectat anularea comenzii din costurile directe (cu excepția distribuției pe resturile de WIP sau de distribuție), este necesar să se stabilească în politica de contabilitate în scopuri fiscale
??. Notă: liber profesionist pentru a schimba contabilizarea costurilor directe numai de la începutul noului an
Cei care au decis să scrie imediat toate costurile directe, trebuie să respecte condiția de bază - furnizează efectiv servicii. În spatele acestei fraze simplu se află întreaga problemă. Ministerul Finanțelor nu este înclinat să permită tuturor organizațiilor care se cred că acestea oferă servicii pentru a se bucura de privilegiul unei anulări simplificată a costurilor directe. De asemenea, este necesar ca termenii NKRumyniyavyhodilo că organizația este angajată în furnizarea de servicii, și nu altceva.
Faptul că Codul Fiscal are o definiție clară a ceea ce poate fi numit serviciu în scopuri fiscale. Documentele fondatoare, în contractele încheiate cu clienții, precum și în documentele interne pot fi scrise că organizația furnizează servicii. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că, în scopuri fiscale, această activitate va fi, de asemenea, numit prestarea de servicii. Este posibil ca din punct de vedere al NKRumyniyaeto va fi performanța de muncă, mai degrabă decât furnizarea de servicii.
?? în scopuri fiscale nu era absolut necesar să se definească în mod clar, să includă activități pentru a efectua muncă sau de prestare a serviciilor. Mai important a fost divizia:
?? 1) producerea și vânzarea de bunuri
?? 2) executarea de lucrări și servicii.
?? În plus, în scopuri fiscale UTII (care urmează să fie definite, se încadrează în activitatea UTII sau nu), este suficient să se utilizeze
?? servicii către populație (biban). În același timp, să ia în considerare
?? Toate acestea au condus la faptul că majoritatea contribuabililor au început să perceapă conceptul de „muncă“ și „serviciu“ interschimbabil.
Acum este momentul pentru a dot „i“ și să decidă ce este serviciul și modul în care aceasta este diferită de munca. Punctul 2 din art. 318 din Codul fiscal.
Punctul 6 al articolului. 313 din Codul fiscal.
servitori și de muncă: găsi diferențe
Deci, în scopuri fiscale, serviciul - această lucrare, rezultatul care nu are nici o expresie materială. Serviciul este oferit și consumate simultan. Dacă vom crea ceva tangibil, nu este un serviciu, iar munca.
Astfel, pentru a scrie imediat toate cheltuielile directe ale organizației sunt numai pentru activitățile care au dus la nimic nu a creat un material.
Să vedem ce activități pot fi atribuite servicii pentru a beneficia de o inversare simplificată a costurilor directe.
?? Pentru a clarifica faptul că în scopuri fiscale organizația furnizează servicii, trebuie să fie sigur că nu creează nimic de material ca urmare a unor astfel de activități.
Luați, de exemplu, acest tip de servicii pentru public ca serviciile de pe piața internă (cod 01) biban. Sub acest nume este ascuns, de exemplu, repararea și croitorie de încălțăminte, îmbrăcăminte și alte produse; echipamente și aparate de reparații; producția de mobilier și chiar locuințe. Toate aceste activități în sensul art. 38 și art. 318 NKRumyniyanado nu numesc servicii și lucrări. La urma urmei, rezultatul lor este expresia materială, de exemplu, a construit o casă sau poartă pantofi cusute. În același timp, servicii de închiriere (care se aplică, de asemenea, la serviciile interne) pot fi considerate servicii în sensul art. 318 din Codul fiscal. Acest lucru înseamnă că, în scopuri fiscale costurile serviciilor de închiriere directe pot fi anulate imediat, dar în alte servicii, care în scopuri fiscale sunt numite muncă, ar trebui să fie alocate costuri directe.
„Serviciile publice, în conformitate cu
?? - servicii pentru cetățeni;
?? - servicii turistice si servicii de cazare, masa pentru cazare temporară a turiștilor;
?? - servicii de cultură fizică și sport;
?? - servicii de sănătate, salubrizare și servicii de sănătate, servicii veterinare;
?? - servicii juridice;
?? - servicii în sistemul de învățământ;
?? - Servicii de comerț și de alimentație publică, piețe de servicii;
După cum puteți vedea, există activități care sunt numite în servicii de viață de zi cu zi, precum și în scopuri fiscale, nu este un serviciu, și locul de muncă. Dar există servicii care pot fi, fără îndoială, atribuite serviciilor în cadrul organizațiilor de management al documentelor, precum și în contabilitate fiscală. Iată câteva exemple de astfel de servicii:
- Servicii de transport (mai precis - servicii de transport);
- Servicii de depozitare;
- închirierea spațiilor sau a altor bunuri de închiriat;
- care prevede plata proprietății intelectuale;
- servicii turistice și organizarea de evenimente;
Dar, Servicii de consiliere și informare cu privire la orice proiect anumit client, biroul fiscal nu mai consideră servicii, și de la locul de muncă.
Nu se aplică serviciilor în scopul impozitării cu privire la punerea în aplicare a activităților de lucrări de cercetare, dezvoltare și inginerie. De altfel, a fost cu privire la aceste activități în organizații apare cel mai îndoim că funcționează sau servicii. Se pare că toate acestea este lucrarea - atât în scopuri fiscale cât și din punctul de vedere al dreptului civil. deoarece acestea se referă la contractul pentru a efectua lucrări de proiectare si cercetare. Rezultatul materialelor de lucrări de proiectare - documentația de proiectare. Iar costurile directe trebuie să distribuie resturile în curs de execuție (sau, mai degrabă, resturile lucrează în curs).
După cum se poate observa, linia de demarcație dintre locul de muncă și servicii pot fi destul de subtile. În mod similar, nu există nici un singur răspuns la întrebarea, ceea ce este un rezultat concret al muncii prestate. Este posibil ca funcționarii fiscale va insista asupra faptului că rezultatele materiale trebuie să fie atribuite, de exemplu, raportul de audit, raportul privind evaluarea sau piață de cercetare, care este, orice bucată de hârtie, care este eliberat clientului pe baza de executare a contractului.
În cazul în care există îndoieli cu privire la clasificarea „muncă sau de serviciu“ este mai bine să renunțe la procedura simplificată de percepere a costurilor directe și distribuirea lor rămâne servicii nelivrate către clienți - precum și executarea de lucrări. Să vedem cum acest lucru se poate face în evidențele fiscale.
?? Proiectarea și R & D în scopuri fiscale nu este legată de serviciile. Potrivit lui costurile directe nu pot fi anulate imediat - trebuie să le distribuie rămășițele lucrărilor care nu sunt acceptate de către client, precum și munca prestată.
Paragraful 5 al articolului. 38 din Codul fiscal.
Punctul 4 din art. 38 din Codul fiscal.
Articolele 758, 769 din Codul civil.
aspredelenie costurile directe de muncă
Costurile directe ale activităților trebuie să fie distribuite între ordinele incomplete și ordinele care au fost executate și acceptate de către client.
Lucrările în curs de desfășurare include un complet terminat, dar nu a fost acceptată de către activitatea de client. Se determină valoarea costurilor directe care pot fi atribuite rămân încă în curs de desfășurare, este necesar în fiecare lună.
Dar, înainte de a distribui ceva, trebuie să stabilească mai întâi ce costuri pot (sau ar trebui) să fie atribuite directe.
Lista costurilor directe deschise. Fiecare organizație trebuie să adopte o listă a acestor cheltuieli în politica de contabilitate în scopuri fiscale. Cu toate acestea, nu se grăbesc să abandoneze complet costurile directe sau semnificativ restrânge lista lor.
Amintiți-vă că modificările care au făcut lista cheltuielilor publice directe, axat pe convergența fiscale și contabile. Prin urmare, Ministerul Finanțelor recomandă să se facă referire la costurile directe pentru scopuri fiscale aceleași costuri care sunt direct în contabilitate.
?? cel puțin în costurile directe ar trebui să fie la costurile incluse legate de directe în
?? - materii prime, materiale și componente
?? - costurile forței de muncă ale personalului angajat în executarea lucrărilor, precum și acumulate la plata taxei sociale unificat;
?? - amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări sau servicii.
În contabilizarea costurilor directe sunt cele asociate direct cu producerea de lucrări. Ele sunt înregistrate în contul de debit 20 „producție principal“ din creditul conturilor din contul stocurilor industriale, plăți angajaților pentru salarii și altele. De regulă, atunci când lucrarea este de a fi în primul rând costurile forței de muncă, pentru serviciile de contractori, costul materialelor utilizate , valoarea de amortizare a mijloacelor fixe, etc.
?? Costurile indirecte sunt de obicei contabilizate în contabilitate pe contul 26 „Cheltuieli generale“ și 44 „cheltuieli de vânzare“. În acest caz, toate de vânzare și cheltuielile administrative până la sfârșitul lunii poate fi scris imediat off pe cont 90-2 „Costul vânzărilor“
?? - distribuirea gratuită a unor astfel de costuri tipuri de produse, lucrări și servicii (fără a face referire la „producția principală“ cont 20).
Costurile directe (ca în contabilitate) pot include nu numai costurile, care în mod clar pot fi atribuite punerii în aplicare a unui contract sau o comandă specifică. Prin urmare, angajații autorităților fiscale în explicațiile lor orale insistă că organizațiile împart costurile pentru directe și indirecte este nu numai pe baza acestor considerații se aplică consumului de o anumită ordine sau nu, ci pe baza legăturii lor comune cu procesul de producție. Astfel au fost explicațiile și anulări sunt acum liniile directoare pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit Corporate“.
În cazul în care sistemul de salarizare organizare în acord, se pune întrebarea - fiecare angajat este plătit de muncă într-o anumită ordine (contract). Și astfel de costuri cu siguranță drepte - în contabilitate.
Dar dacă lucrătorii stau pe salariu „, care distribuie salariile pentru diferite ordine de dificil. Nu ar fi conta același angajat la fiecare câte minute a petrecut pe o singură comandă, și cât de multe - pe de altă parte. Fii pontaje defalcate în comenzi - ocuparea forței de muncă obositoare. În plus, este posibil ca pentru ceva timp angajatul nu a fost mai ocupat. Prin urmare, contabilul nu este posibil să se aloce în mod clar salariul angajaților în ordine specifice pe baza unor indicatori fizici. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că costurile forței de muncă de ingineri și designeri pot fi atribuite costurilor indirecte. Acestea ar trebui să fie în continuare considerate ca fiind directe.
Aceeași situație cu amortizarea echipamentelor utilizate în fabricație. Cea mai frecventă situație, atunci când definesc în mod clar ceea ce a contractului (comanda) este un debit dat, numai în ceea ce privește cheltuielile financiare. și anume materialele prime de multe ori sunt baza pentru alocarea altor costuri de exploatare. De asemenea, este posibil să se utilizeze alți indicatori pentru repartizarea cheltuielilor care nu pot fi atribuite o anumită ordine. Ar trebui stabilită procedura aleasă pentru repartizarea costurilor directe în politica contabilă a organizației (în scopuri contabile și în scopuri fiscale).
?? salariul de bază al lucrătorilor și amortizarea echipamentelor utilizate în mod direct în activitatea de bază nu poate fi atribuită costurilor indirecte.
Pe recomandările serviciului fiscal, criteriul de alocare a costurilor directe, care nu pot fi atribuite în mod direct la o anumită cerere, pot fi:
- Valoarea comenzilor (valoarea contractului sau valoarea estimată fără marjele de profit sau costuri, formate pe baza costurilor directe legate în mod direct la fiecare comandă);
- indicatori fizici, în cazul în care activitatea poate fi măsurată în astfel de termeni, iar aceste cifre sunt comparabile în diferite ordine.
Aș dori să subliniez faptul că acum în evidențele fiscale nu sunt criterii stricte de alocare a costurilor directe între executarea și ordinele în așteptare.
Contabil mai ușor să se concentreze asupra parametrilor de cost. În cazul în care nu a stabilit calcul cantitativ, cel mai universal este distribuția costurilor proporțional cu costul contractului.
În cazul în care distribuția indicatorului ales valoarea contractului de comenzi, atunci când se calculează valoarea costurilor directe, reducând veniturile din luna respectivă, sunt necesare următorii parametri:
1) valoarea totală a comenzilor (la prețuri de chilipir), care organizația a efectuat în luna de raportare. contractele încheiate, care în termen de o lună de muncă nu au fost menținute, nu trebuie să participe la calcul;
2) suma costurilor directe care pot fi atribuite rămâne în curs de execuție, la începutul lunii;
3) suma costurilor directe ale lunii curente;
4) valoarea comenzilor plasate și primite de către client în termen de o lună (la prețuri de chilipir);
5) costul incomplet (nu predat) comenzi (la prețuri de chilipir), pe care munca a fost efectuat în luna de raportare;
6) valoarea costurilor directe atribuite rămâne în curs de execuție, la sfârșitul lunii:
7) valoarea costurilor directe, reducând veniturile lunii este determinată prin următoarea formulă:
Repartizarea costurilor directe în executarea lucrărilor
Organizația Ltd. „Kuhlman“ efectuează lucrări de proiectare.
În conformitate cu politicile contabile Ltd. „Kuhlman“ costurile contabile ale punerii în aplicare a lucrărilor efectuate în modul de organizare a cazanului.
Care cade pe rămân încă în curs de desfășurare, la începutul lunii, costul costurilor directe (de exemplu, să ia că acesta este același în fiscale și contabile) - 50 000 ruble.
Costurile directe pentru luna de raportare (tipuri de costuri directe coincid cu costurile directe contabile în scopuri fiscale):
- materialele utilizate în proiectarea, - 5000 ruble;.
- activitatea altor organizații (subcontractanti) - 8620 ruble.;
- chiria pentru spații de lucru folosite - 70 de mii de ruble.;
- amortizarea mijloacelor fixe (calculatoare, alte echipamente de birou) - 10 000 freca.;
- ingineri de proiectare Salariu - 190 000 ruble;.
- cuantumul taxei sociale unificat și contribuțiile de asigurări de pensii obligatorii, proiectanții de salarizare acumulate - 49 400 ruble.;
Cheltuielile directe Total - 333 400 ruble. Această sumă este aceeași pentru scopuri contabile și în scopuri fiscale.
Organizarea de contabilitate alocă costuri directe, în funcție de valoarea contractuală a ordinelor executate.
În primul rând, se determină valoarea costurilor directe care pot fi atribuite rămân încă în curs de desfășurare la sfârșitul lunii. Acesta va fi 69,012 de ruble.:
(50 000 ruble. + 333 400 ruble.) X 90 000 ruble. / 500 000 de ruble. = 69 012 ruble.
50 000 ruble. + 333 400 ruble. - 69 012 ruble. = 314 388 ruble.
În definiția contabilă a sumei costurilor directe care pot fi atribuite comenzile finalizate, reflectă următoarele postări.